AUDITORIA DE BALANCE DE ASOCIACIONES CIVILES
Aspectos especiales a tener en cuenta
En este breve trabajo
planteamos algunos de los asuntos especiales a tener en cuenta cuando auditamos
y emitimos dictamen sobre Estados Contables de Asociaciones Civiles.
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NORMAS PROFESIONALES QUE DEBERA TENER
EN CUENTA EL AUDITOR
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11.
Normas de exposición contable para entes sin fines de lucro
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9.
Normas particulares de exposición para entes de servicios
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 8.
Normas generales de exposición contable
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7. Normas
de Auditoría
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6.
Estados contables en moneda
homegénea (Ajuste x Inflación)
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 37.
Normas de Auditoría, Aseguramiento, Certificación
RESOLUCIÓN TÉCNICA N° 41. Normas contables para entes pequeños y
medianos
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ASPECTOS ESPECIALES A TENER EN CUENTA
EN BALANCES DE ASOCIACIONES CIVILES
ESTATUTO SOCIAL
El Estatuto de la Asociación es su “contrato interno”. El auditor debe analizarlo adecuadamente al
planificar el trabajo de auditoría.
Clausulas como fecha de cierre de ejercicio, quienes son las autoridades electivas
responsables de la contabilidad y balances,
procedimientos de tesorería, libros contables especiales, actuación e informes del revisor de cuentas y
otras cuestiones de la gestión y control de la entidad, deberán ser tomadas en cuenta por el
profesional que dictaminará la razonabilidad y legalidad de los EECC. En el
mismo sentido será necesario tener en cuenta las resoluciones de la asamblea de
asociados y las actas de reuniones de Comisión Directiva y Organo de
Fiscalización.
ENTIDAD NO LUCRATIVA o EMPRESA COMERCIAL
Las AC son entes sin fines de lucro autorizadas a funcionar por
los Organismos Oficiales de Control. El
auditor deberá concluir con su auditoría de EECC si se cumple esta condición
fundamental (si el ente es realmente “no lucrativo”) o si sus objetivos y actividades corresponden
a una empresa comercial. Si esto último
se verifica, el auditor deberá replantearse el dictamen a emitir considerando
posibles incumplimientos legales de funcionamiento de la entidad, potenciales
pasivos tributarios y otras consecuencias legales y técnicas a considerar.
ASOCIADOS
La contabilidad y los EECC deben registrar adecuadamente y
exponer en sus balances la actividad económica de sus asociados: aportes de capital, pago de cuota societaria, pago de aranceles y otros movimientos
diferenciadamente de las transacciones económicas con terceros no
asociados. Asimismo la información de
los EECC deberá corresponderse con lo contabilizado en el Libro Rubricado
Registro de Asociados. Los impores des
Cuotas Societarias Percibidas y los Saldos Adeudados que se exponen en el
Estado de Recursos y Gastos y en el Activo del balance, respectivamente, deben coincidir con los detalles registrados en dicho Libro
Registro de Asociados.
ACTIVIDADES ECONOMICAS FUERA DEL OBJETO SOCIAL
Si la entidad realiza operaciones comerciales, industriales o
financieras al margen del cumplimiento de sus objetivos sociales, esta circunstancia puede incidir en las
Exenciones tributarias, cambios de
situación frente al Impuesto al Valor Agregado e Ingresos Brutos y determinar
pasivos tributarios no contemplados en sus Estados Contables.
AUTORIDADES:
REMUNERACIONES, VIATICOS, OTRAS
TRANSACCIONES
El estatuto, las normas legales societarias, tributarias y
antilavado, incluyen disposiciones
expresas sobre restricciones, prohibiciones y otras cuestiones relacionadas con
la actuación de las autoridades electivas.
El auditor deberá revisar profundamente los registros y comprobantes
respaldatorios para descartar irregularidades en esta área.
EXENCIONES Y CUMPLIMIENTOS FORMALES
Las entidades para acceder a las exenciones tributarias deben
solicitar y mantener los pertinenes Certificados de Exención (AFIP, AGIP, ARBA,
etc).
En el caso de que la entidad auditada no tenga vigente su
Certificado exentivo, pasa a ser sujeto de los impuestos involucrados en su
operatoria económica.
El auditor deberá revisar especialmente esta cuestión y en el
caso de determinar dicha situación (la entidad no tiene Certificado de Exención
vigente), los EECC deben exponer, si
corresponde, los respectivos pasivos
tributarios de impuestos nacionales y provinciales.
REVISION DEL FLUJO DE
FONDOS. BANCARIZACION. EXENCIONES. UIF. OTRAS CUESTIONES
La Resolución Técnica 11 de FACPCE hace especial mención
sobre la importancia del flujo de fondos y del Estado de Flujo de Efectivo de
las entidades no lucrativas.
Las normas tributarias (por ejemplo la RG 2681 de AFIP)
establecen la obligación de bancarizar los ingresos de las entidades exentas.
Los ingresos por Donaciones además deben ser detallados en la
Declaración Jurada de I.Ganancias consignando entre otros datos, la identificación del donante y la cuenta
bancaria de la entidad donde se produjo el ingreso.
Asimismo se observa en muchos entes no lucrativos, respecto
de ingresos y egresos, un control interno insuficiente de su flujo de fondos: falta de bancarización (predominancia de cobros
y pagos en dinero efectivo) y respaldos de comprobantes inexistentes o sin
validez legal-fiscal.
Otra cuestión relevante al tiempo de auditar el movimiento de
fondos y bienes de la entidad, es el
aspecto de prevención antilavado y las severas normas de UIF. En el mismo sentido es importante remarcar
que si la entidad es “sujeto obligado”
inscripto o no se registró en el organismo pero de sus operaciones surge
que debió hacerlo, el profesional auditori interviniente, en caso de emitir dictamen, también debe estar inscripto como sujeto
obligado UIF:
NORMAS DE EXPOSICION
Finalmente recordamos que la norma contable de exposición
específica para entidades sin fines de lucro es la Resolución Técnica 11 de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas, FACPCE.
Los EECC deberán aproximarse al modelo general de dicha
resolución, si bien es posible
simplificarlo y adaptarlo a las necesidades particulares de cada ente.
CONSIDERACIONES FINALES
Las Asociaciones Civiles, Fundaciones y otras entidades sin
fines de lucro aportan un servicio
imprescindible para la Sociedad protagonizando la defensa de derechos
civiles, la asociatividad de los
individuos con fines útiles y el alivio
de muchas falencias sociales que el Estado no alcanza a solventar. Para todo ello se utilizan bienes y desarrollan actividades económicas que deben
ser transparentadas adecuadamente y el
Balance es una herramienta fundamental para ese cometido. Por todo ello, la importancia especial de la planificación y
ejecución de una adecuada auditoría profesional.■
