viernes, 31 de julio de 2015

Entidades de Bien Común. Nuevo Código Civl y Comercial. Inspección General de Justicia R. 7/2015.


Entidades de Bien Común
Nuevo Código Civil y Comercial
Inspección General de Justicia.  R. 7/2015
Dr. Horacio Miguel Calabró. Agosto 2015



Desde el 1/8/2015 rige el nuevo Código Civil y Comercial de la República Argentina.

A continuación se detalla el nuevo marco normativo básico que regula a las entidades de bien común.


Sumario:

--- Resolución 7/2015 Inspección General de Justicia: adecuación al nuevo Código Civl.

--- Normas del Nuevo Código Civil sobre Entidades de Bien Común.




INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA.   R. 7/2015.


Mediante la Resolución 7/2015 la IGJ presenta una adecuación de sus normas reglamentarias a fin de ajustarse al nuevo Código Civil y Comercial que rige desde 1/8/15.

Las normas contenidas en esta Resolución,  a tener en cuenta para las Entidades, son las siguientes:


R. 7/2015 IGJ  (28/7/2015)


Art. 305 a 335. 
Régimen contable general para sociedades.

Art. 352 a 462. 
Asociaciones Civiles y Fundaciones (se incluyen también normas referidas a Simples Asociaciones, Asociaciones Vecinales,  Asociaciones Cooperadoras, Cámaras, Federaciones, Confederaciones y Entidades del Extranjero

Anexo I.  Formularios de trámites.

Anexo II.   Procesos de constitución, reforma estatutos, cambio sede, etc.

Anexo XV.  Estatuto Tipo de Asociación Civil.

Anexo XVI.  Estatuto Tipo de Fundaciones.


NUEVO CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACION

Vigencia:  1/8/2015.


--Consideraciones preliminares:

Al promulgarse recientemente el nuevo Código Civil y  Comercial de la Nación que tendrá vigencia plena desde el 1/8/2015 será importante tomar contacto con las principales normas relacionadas con las entidades sin fines de lucro.

El propósito de este trabajo es brindar una herramienta de ubicación rápida en el tema para todos aquellos directivos y profesionales vinculados al gerenciamiento y administración de las entidades civiles.

Asimismo para cada tema principal se deja indicado el articulado correspondiente para que el interesado pueda analizar a fondo el tema de su interés particular.

--Marco Normativo de las entidades civiles:

El marco legal de las instituciones sin fines de lucro está conformado por los siguientes niveles de análisis según su orden de importancia normativa:

  • La Constitución Nacional y los Pactos Internacionales.   Es la norma legal mas importante de la República y en ella encontramos claramente definido el concepto de “bien común “ que aquí deja de ser un principio abstracto para convertirse en un conjunto de derechos consagrados:  asociación con fines útiles,  trabajo con justicia social,  protección de recursos naturales y cuidado del medioambiente,  defensa del consumidor,  libertad de culto,  agremiación y defensa de derechos laborales y profesionales, salud, educación y vivienda dignas y todos los demas derechos civiles claves consagrados en la ley de fondo.  El conjunto de estas normas  establece una clara jerarquía constitucional para las actividades de las entidades sin fines de lucro.

  • El Código Civil y Comercial.  En esta norma, también de fondo,  encontramos a las entidades civiles y los temas legales claves ligados a ellas integrando el capítulo de “Personas Jurídicas” (art. 141 a 224),  “Contabilidad de Sociedades” (art. 320 a 331),  “Mandato” relacionado con la actuación de los directivos (art. 1319 a 1334) y “Donaciones” (art. 1542 a 1573).  En estas normas se formula la base jurídica del funcionamiento de las entidades sin fines de lucro.  

  • Leyes específicas de entidades y Leyes tributarias exentivas.  Leyes de Cooperativas, Mutuales,  Asociaciones Sindicales, Obras Sociales,  Partidos Políticos, etc. …Exentivas:  Ley 16656,  Artículo 20 Ley Impuesto a las Ganancias y sus correlativos, Ley de IVA, art. 7.   Leyes de Códigos Fiscales Provinciales.

  • Reglamentaciones de los Organismos Oficiales de Control:  Resoluciones de la Inspección General de Justicia,  las Direcciones de Personas Jurídicas Provinciales,  el INAES,  el Ministerio de Trabajo (organismo de control de Asociaciones Sindicales), el Ministerio de Salud (Organismo de control de Obras Sociales),  AFIP,  Direcciones de Rentas Provinciales y los demás organismos Nacionales, Provinciales y Municipales. Normas técnico-contables de FACPCE. Estos organismos dictan normas relacionadas con la actividad y administración de las entidades civiles.



  • Estatutos y Reglamentos de la entidad: El Estatuto y los Reglamenatos debidamente aprobados en insriptos en la Inspección General de Justicia o en la Dirección Jurídica Provincial correspondiente es la “ley interna” de las entidades sin fines de lucro,  tal como lo estipula el propio Código Civil.

Ahora,  recién promulgado el nuevo Código Civil y Comercial  y a la luz de la importancia de las bases jurídicas que establece,  es pertinente hacer un repaso de las principales normas que contiene relacionadas con las entidades no lucrativas.    A continuación un breve resumen de las normas del nuevo Código que interesan para administrar las entidades civiles.


--El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación.  Normas relacionadas con las entidades civiles. Ley 26994. 

  • Vigencia: 1/8/2015.  El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación comenzará a regir en esta fecha siendo importante aclarar que también desde ese día quedan sin efecto un conjunto de leyes que quedarán subsumidas en le nuevo Código tal como la ley 19836 de Fundaciones..

  • Interpretación de las normas (Art. 1 y 2). 

***Las normas deben interpretarse teniendo en cuenta la coherencia de todo el código y a la luz de las normas constitucionales y los pactos internacionales firmados por el país.


  • Personas Jurídicas (Art. 141 a 167).

*** Son personas jurídicas privadas: a) las sociedades; b) las asociaciones civiles; c) las simples asociaciones; d) las fundaciones; e) las mutuales; f) las cooperativas; g) el consorcio de propiedad horizontal; h) las comunidades indígenas;  i) toda otra contemplada en disposiciones de este Código o en otras leyes…  Se rigen por el CC, leyes especiales, leyes supletorias y sus estatutos.

***Responsabilidad de los administradores. Los administradores responden en forma ilimitada y solidaria frente a la persona jurídica, sus miembros y terceros, por los daños causados por su culpa en el ejercicio o con ocasión de sus funciones, por acción u omisión.

  • Asociaciones Civiles  (Art. 167 a 186).

***La Asociación Civil nunca tuvo su ley específica.  Ahora en estos artículos del CC tiene su base jurídica de fondo. En general toma las disposiciones de la RG IGJ 7/05.

***Debe tener un objeto que no sea contrario al interés general o al bien común. El interés general se interpreta dentro del respeto a las diversas identidades, creencias y tradiciones, sean culturales, religiosas, artísticas, literarias, sociales, políticas o étnicas que no vulneren los valores constitucionales. No puede perseguir el lucro como fin principal, ni puede tener por fin el lucro para sus miembros o terceros.

***Organo de Administración: deben ser asociados.  Organo de Fiscalización: debe ser profesional habilitado para esa función de control.  Puede ser asociado o tercero contratado.  El contador certificante no puede ser revisor de cuentas.


  • Simples Asociaciones (187 a 192)

***Es una Asociación Civil sin “inscripción”, es decir sin autorización para funcionar otorgada por el Poder Ejecutivo (IGJ). Ver art. 169.

***Se pueden constituir por escritura pública o instrumento privado con firmas certificadas por escribano.

***Debe tener Estatutos y Organo de Administración. Si tiene menos de 20 asociados puede prescindir del Organo de Fiscalización.

***Si se produce insolvencia, los integrantes administradores son responsables por las deudas de la simple asociación.

Fundaciones  (193 a 224).

*** Este articulado incluido en el nuevo CC reeemplazará a la Ley 19836 que hasta ahora regía a las Fundaciones.

***La definición del CC es que “Las fundaciones son personas jurídicas que se constituyen con una finalidad de bien común, sin propósito de lucro..”  Esto implica una importante diferencia con las AC por cuanto para éstas se requiere un objeto “que no sea contrario al bien común”  (pero esto no significa que las AC deban tener un objeto decididamente de bien común). En cambio las F deben tener un objeto preciso de “bien común”.

***Plan de Acción y Bases Presupuestarias:  El art. 199 incluye como novedad que el plan trienal que se solicita al momento de la constitución,  deberá ser presentado nuevamente al finalizar el primer trienio.  Aparentemente por la redacción del artículo,  este requisito es de cumplimiento para toda la existencia de las fundaciones.

***Comité Ejecutivo:  este órgano sigue siendo optativo para la ley.  De existir, puede estar integrado con consejeros titulares y/o personal externo. Todos los miembros de este órgano puede ser remunerado en la medida que esta circunstancia esté contemplada en los Estatutos de la entidad.  (Queda pendiente ver que pasa cuando uno de los fundadores integra el CE porque el mismo CC prescribe que todo contrato entre la entidad y un fundador tiene que ser sometido a la aprobación de la IGJ.  Además: los consejeros como tales siguen siendo ad honorem y sólo pueden recibir “reembolso de gastos”.  Entonces: los consejeros sólo pueden cobrar remuneración si integran  el CE y por tareas efectivamente realizadas en esa función.

***Inversiones, Manejo de Fondos y Gastos Excesivos: “ARTÍCULO 213.- Destino de los ingresos. Las fundaciones deben destinar la mayor parte de sus ingresos al cumplimiento de sus fines. La acumulación de fondos debe llevarse a cabo únicamente con objetos precisos, tales como la formación de un capital suficiente para el cumplimiento de programas futuros de mayor envergadura, siempre relacionados al objeto estatutariamente previsto. En estos casos debe informarse a la autoridad de contralor, en forma clara y concreta, sobre esos objetivos buscados y la factibilidad material de su cumplimiento. De igual manera, las fundaciones deben
informar de inmediato a la autoridad de contralor la realización de gastos que importen una disminución apreciable de su patrimonio.”

  • Contabilidad y Estados Contables (320 a 331).

***Al unificarse los anteriores Código Civil y Código de Comercio,  todas las normas básicas de contabilidad del nuevo Código Civil son aplicables a entidades civiles y sociedades comerciales. (Antes se aplicaban a las entidades supletoriamente las normas del Código de Comercio).

***Todas las entidades están obligadas a llevar una contabilidad organizada, llevar libros rubricados y confeccionar estados contables anuales.

*** Son registros indispensables, los  siguientes: a) diario; b) inventario y balances; c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar;  d) los que en forma especial impone este Código u otras leyes.


***Los libros rubricados y los comprobantes respaldatorios deben ser conservados 10 años.


  • Mandato. Responsabilidad de los directivos. (1319 a 1334).

***En este articulado del CC están las normas que supletoriamente se aplican a la actuación de las autoridades  y administradores de las entidades.  Define las obligaciones principales de los directivos actuando como tal,  el deber de rendición de cuentas, las responsabilidades relacionadas con su función de administrador o fiscalizador y todas las demás circunstancias que deberán ser tenidas en cuenta desde el punto de vista civil.

  • Donaciones (1542 a 1573).

***Tal como estaba en el anterior Código Civil,  en este articulado se definen que es y que no es donación,  quien tiene capacidad jurídica para donar y quien para recibir.  Como se formalizan las donaciones según el tipo de bien donado y las demás circunstancias que el profesional en ciencias económicas deberá tomar en cuenta cuando actúe en entidades sin fines de lucro donde las donaciones constituyen una fuerte proporción en la composición de los ingresos.

  • Otros temas de interés.

***Asimismo puede ser interesante explorar los siguientes temas de uso frecuente en la actividad y administración de las entidades:  Conjuntos Inmobiliarios (barrios cerrados y clubs de campo) (2073 a 2086).  Concesiones y Franquicias (1502 a 1524).  Contratos de Unión transitoria y Consorcios de cooperación (1463 a 1478).  Fideicomisos (1566 a 1707).■

Dr. Horacio Calabró.  Agosto 2015.

lunes, 29 de junio de 2015

FCE.UBA. Actuación del Contador en Sociedades. Test 22/6/15.

FCE.UBA. Actuación del Contador en Sociedades.  Test 22/6/15.  


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1.        CUALES SON LOS ESTADOS CONTABLES QUE INTEGRAN EL BALANCE DE UNA ASOCIACION CIVIL SEGÚN LA RT 11 FACPCE.  (SOLO ESCRIBA LA DENOMINACION DE CADA ESTADO).


Estado de Situación Patrimonial
Estado de Recursos y Gastos
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Efectivo
Anexo de Recursos y Gastos por Sector
Notas a los Estados Contables


2.        ESTADO QUE EXPONE LOS RESULTADOS DE UNA FUNDACION (TITULO Y RUBROS PRINCIPALES).

Estado de Recursos y Gastos

Recursos:
Para fines generales
Para fines específicos o sectores

Gastos:
Para fines generales
Para fines específicos o sectores

Superavit o Deficit Ordinario
Resultados Financieros
Resultados Extraordinarios
Superavito o Diéficit Final


3.        DETALLE LOS LIBROS RUBRICADOS MINIMOS OBLIGATORIOS PARA UNA ASOCIACION CIVIL.

Diario – Inventario y Balances – Registro de Asociados - Actas



4.        QUE HARIA UD. PARA ORGANIZAR DESDE EL INICIO LA CONTABILIDAD DE UNA FUNDACION.

Análisis de las normas legales respectivas
Análisis del estatuto y reglamentos (si existen).
Estudio de realidad económico, tipos de activos y deudas, recursos y gastos, enveradura y complejidad económica.
Análisis del plan trienal  y  la comparativa con la realidad de los balances.
Determinar las operaciones cotidianas y regulares a contabilizar
Determinar el modelo de Balance de Ejercicio al que tendré que llegar
Establecer las necesitades de información contable para gerencia, autoridades, terceros y organismos
Establecer el plan de cuentas
Establecer los asientos regulares
Establecer e implementar el sistema contable para registrar
Capacitar al personal involucrado
Poner en funcionamiento el sistema contable
Controlarlo y hacer las optimizaciones y ajustes periódicos necesarios.












5.        QUE TIPOS DE ACTAS BASICAS DEBERAN ESTAR TRANSCRIPTAS  EN EL LIBRO DE ACTAS DE UNA ASOCIACION CIVIL

Asamblea constitutiva
Reuniones normales de Comisión Directiva
Reunión anual de Comisión Directiva en la cual se aprueban estados cntables y se convoca a asamblea ordinaria de asociados
Acta de asamblea ordinaria de asociados
Actas de convocatoria a Asamblea Extraordinaria
Acta de Asamblea Extraordinaria


6.        CUALES SON LOS TRAMITES SOCIETARIOS  NORMALES A REALIZAR EN LA INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA POR UNA FUNDACION CONSTITUIDA Y EN FUNCIONAMIENTO.


---Presentación de documentación anual posterior a la reunión del Consejo de Administración aprobando lo actuado en el ejercicio,  los estados contables y la elección o renovación de autoridades si la hubiere.
---Trámite de rubricación de libros
---Trámite comunicando cambio de sede social


7.        SI UD. TIENE QUE ORGANIZAR LA CONSTITUCION DE UNA COOPERATIVA:  QUE DOCUMENTACION BASICA  DEBERA REUNIR PARA CONSTITUIRLA Y EN QUE ORGANISMO DE CONTROL LA PRESENTA.

Acta de consitución
Estatutos
Reglamentos de Servicio
Formulario de presentación
Presentar todo en INAES (Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social).



8.        QUE TAREAS IMPRESCINDIBLES  DE IMPUESTOS HAY QUE HACER EN UNA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO AL INICIO DE SU EXISTENCIA LEGAL.  (SIN EXPLICACIONES.  SOLO LOS TITULOS).


Inscripción de la entidad en AFIP
Solicitud de la exención  general en AFIP

Inscripción de la entidad en RENTAS PROVINCIAL
Solicitud de la exención  general en RENTAS PROVINCIAL



9.        SI UD. SE HACE CARGO DE UNA ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO EN FUNCIONAMIENTO:  QUE HACE PARA DETERMINAR LA SITUACION FISCAL RESPECTO DE IMPUESTOS PROVINCIALES.


Estudio y análisis de normas legales y estatutos de la entidad.
Estudio de la contabilidad , balances, contratos y otros documentos  para establecer si realidad económica.
Detarminación clara de su actividad económicas y especial tipos de ingresos y activos.
Lectura del Código Fiscal correspondiente a la/las provincias donde la entidad opere.
Llegar a una conclusión de su situación fiscal provincial y verificar su grado de cumplimiento o aconsejar cambios e implementaciones.



10.     SI UNA FUNDACION RESULTA ENCUADRADA COMO SUJETO OBLIGADO UIF:  QUE DEBE HACER?

La entidad de inscribirse en UIF y nombrar un representante denominado Oficial de Cumplimiento
Reporte Mensual de donaciones y aportes recibidos de terceros
Organizarse para el control preventivo de lavado de dinero
Manual de procedimiento antilavado y capacitación del personal
Bases de datos de donantes y aportantes.  Archivos de doumentaciones que se le solicita a los donantes y aportantes.




lunes, 15 de junio de 2015

FCE.UBA. Actuación del Contador en Sociedades. Entidades sin fines de lucro. BIBLIOGRAFIA: Aspectos Contables. Guia de Trabajos. UIF.

Entidades Sin Fines de Lucro
ASPECTOS CONTABLES


Las entidades de bien común deberán cumplimentar por lo menos los siguientes aspectos contables a fin de cumplir con las obligaciones legales en la materia y respaldar su conducción operativa.

·          Llevar una contabilidad organizada.
·          Seguir lineamientos de RT11 FACPCE  o  RT24 (exclusivo para cooperativas)
·          Libros Rubricados
·          Respaldar sus registros contables con comprobantes legalmente válidos.
·          Confeccionar balances anuales
·          Presentar las documentaciones contables a los Organismos Oficiales de Control.
·          Contabilidad gerencial: presupuesto y control presupuestario, tablero de comando y reportes contables complementarios para respaldar la gestión de las autoridades y la gerencia de la entidad.

CONTABILIDAD ORGANIZADA

·          En legal forma

·          Técnicamente correcta (RT FACPCE)

·          Registros actualizados

·          Respaldada con comprobantes de validez suficiente

·          Confeccionar Balances anuales


Esta frase significa llevar libros de contabilidad de acuerdo a los requerimientos legales que cada forma jurídica (Fundación, Asociación, etc) requiere según las leyes que la regula y lo dispuesto en sus propios estatutos y reglamentos.

En general los libros contables deberán ser rubricados por el organismo de control y llevados en forma cronológica y prolija,  sin tachaduras, enmiendas, interlineaciones o con espacios en blanco relevantes.

Los registros deberán ser llevados de acuerdo a las normas contables generalmente aceptadas y en acuerdo a las resoluciones técnicas del Consejo Profesional que corresponda a la provincia donde la entidad tenga su domicilio legal y sede social.

La contabilidad debe registrarse “al día”  por razones legales y porque una contabilidad ostensiblemente atrasada carece de utilidad práctica para la entidad y denota una alta posibilidad de falencia en su contenido.

Cada asiento contable deberá estar respaldado por lo menos por comprobantes externos de validez legal y tributaria suficiente.

Debe confeccionarse estados contables anuales, auditados y certificados por Contador Público matriculado y firmados por las autoridades electivas responsables.



La organización contable de un ente incluye:

·          Estatutos:  fecha cierre ejercicio y otras disposiciones referidas a la contabilidad.
·          Libros Rubricados y No Rubricados (si existen)
·          Plan de Cuentas
·          Sistema informático y manuales de registración.
·          Organización del flujo de comprobantes a registrar.
·          Organización de las imputaciones y rutina de asientos.
·          Capacitación del personal involucrado en la registración contable.
·          Mayor contable,  Balances Mensuales de Saldos
·          Conciliaciones bancarias y otros análisis básicos de consistencia de los informes.
·          Informes de auditoría intena (si existe).
·          Presupuesto anual y reportes de control presupuestario.
·          Estado de flujo de fondos y seguimiento permanente.
·          Inventarios periódicos e Inventario de cierre.
·          Estados Contables de Ejercicio
·          Informe del Auditor y Certificación del Balance
·          Informe del Revisor de Cuentas
·          Actas de aprobación de Estados Contables (Consejo Directivo y Asamblea Socios)

Para organizar la contabilidad de una entidad,  armar su Plan de Cuentas,  establecer las rutinas de asientos diarios, periódicos y de cierre y confeccionar sus Estados Contables,  el Contador Público a cargo deberá tener en cuenta por lo menos las siguientes cuestiones:

·          El tipo jurídico del ente
·          Las actividades de bien común que realiza
·          Las principales operaciones económicas regulares
·          La composición patrimonial del ente
·          El grado de complejidad de las operaciones económicas y su control
·          Los volúmenes económicas y masa crítica que maneja la entidad
·          La situación tributaria específica de la entidad
·          La información que requiere el Consejo Directivo para administrar
·          La información que requiere el Revisor de Cuentas para controlar
·          La información que requiere la Gerencia Ejecutiva para gestionar en el día a día
·          Otros requerimientos internos o externos a considerar

Una vez analizada estas variables,  el Contador puede armar el plan de cuentas y establecer las rutinas de registración y emisión de los informes necesarios para el funcionamiento de la entidad.

LIBROS RUBRICADOS

La entidad debe rubricar por lo menos los libros contables y societarios estipulados en las normas legales y reglamentarias respectivas.

Los libros obligatorios son:

·          FUNDACIONES:  Actas, Diario,  Inventario y Balances. (IGJ)

·          ASOCIACIONES CIVILES: Actas, Registro de Asociados Diario,  Inventario y Balances. (IGJ)

·          MUTUALES:  Diario, Caja, Inventario y Balances, Actas de Asambleas, Actas del Consejo Directivo, Actas de Junta Fiscalizadora, Registro Asistencia Asambleas, Registro de Asociados. (INAES)

·          COOPERATIVAS:  Diario, Inventario y Balances, Registro de Asociados, Actas de Asambleas, Actas del Consejo de Administración, Libro de Informes de Auditoría. (INAES)

·          SINDICATOS:  Diario, Inventario y Balances, Mayor, Actas Asambleas,  Actas Comisión Directiva,  Registro de Afiliados. (MINISTERIO DE TRABAJO)

·          OBRAS SOCIALES:  Diario, Inventario y Balances, Movimiento de Fondos, Aportes y Contribuciones,  Registro de Beneficiarios, Registro de Cambios de Beneficiarios, Actas. (MINISTERIO DE SALUD)

·          PARTIDOS POLITICOS:  Diario, Caja, Inventario y Balances, Actas, Libro de Afiliados.  (CAMARA FEDERAL ELECTORAL)


El resto de las entidades de bien común deben llevar también una contabilidad organizada pero llevan libros no rubricados:

Simples Asociaciones
Entidades Religiosas
Cooperadoras
Bomberos Voluntarios
Bibliotecas
Otras entidades sociales

Otros Libros Contables:

·          Libro de Sueldos (si la entidad tiene personal en relación de dependencia)
·          Libros  prescriptos en Estatuto o Reglamentos de la entidad.
·          Libros IVA (si la entidad está gravada por este tributo)
·          Libros Subdiarios de sucursales si corresponde por la envergadura
·          Otros libros determinados por la complejidad y actividades del ente.



COMPROBANTES RESPALDATORIOS

Todos y cada uno de los registros contables asentados en los libros rubricados y no rubricados que integran el Sistema Contable de la entidad,  tienen que estar respaldados por comprobantes legalmente válidos.

Los comprobantes pueden ser de dos tipos:  emitidos por terceros o emitidos por el popio ente.

Para respaldar adecuadamente la contabilidad se requiere que los asientos estén respaldados principalmente por comprobantes emitidos por terceros y que además tengan la suficiente validez fiscal (comprobantes de acuerdo  a la normativa de la Agencia Federal de Ingresos Públicos-AFIP)

Los comprobantes emitidos por el propio ente son válidos como complemento de los obtenidos de terceros.    Si una parte importante de la contabilidad está solamente respaldada por comprobantes emitidos por el propio ente,  adolecerá de la consistencia mínima requerida y puede ser objetada por las diversas áreas de la propia entidad y seguramente por los Organismos Oficiales de Control y por el propio Auditor Externo de la ONG.


ESTADOS CONTABLES


Todas las entidades de bien común tienen la obligación de confeccionar Estados Contables anuales y presentarlos a sus asociados, a los revisores de cuentas y a los Organismos Oficiales de Control.

Los Balances deberán seguir los lineamientos de la Resolución Nº 11 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.  FACPCE.

La RT11 FACPCE se denomina “Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro”.

Contiene los siguientes capítulos principales:

·          Capítulo II - Alcance de normas comunes a todos los estados contables.

·          Capítulo III - Estado de situación patrimonial o balance general.

·          Capítulo IV - Estado de recursos y gastos.

·          Capítulo V - Estado de evolución del patrimonio neto.

·          Capítulo VI - Estado de flujo de efectivo.

·          Capítulo VII - Información complementaria.


Indica que “Estas normas particulares son aplicables a las asociaciones civiles sin fines de lucro, a las fundaciones y a los organismos paraestatales creados por ley para el cumplimiento de fines especiales.”

Una nómina no taxativa de este tipo de entes, según sean sus objetivos, es la siguiente:

- instituciones deportivas (clubes, asociaciones de clubes, federaciones, etc.);
- mutuales;
- cámaras empresariales;
- entes no lucrativos de salud, como ser las obras sociales;
- clubes sociales;
- sindicatos;
- asociaciones de profesionales;
- entes educativos y universidades;
- asociaciones vecinales;
- organizaciones religiosas;
- entidades benéficas;
-consejos profesionales;


Los modelos y cuadros que presenta la RT 11 son ejemplificativos y cada entidad, si bien es conveniente que siga sus lineamientos principales, puede adaptarlos a sus necesitades y grados de complejidad.

A continuación se expone un modelo ds Estados Contables  que sigue los lineamientos de la RT11.
Importante:  Lo que sigue es un Estado Simplificado adaptado a la RT11 pero el profesional actuante puede decidir otro formato de exposición que se adecúe a la entidad que organiza, asesora y/o audita.

ENCABEZAMIENTO
Denominación. Actividad. Fecha Estatutos. Nº de Persona Jurídica o Registro.
Fecha de iniciación  y finalización del Estado Contable.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

Activo:
Caja y Bancos
Inversiones
Créditos (Cuotas Socios-Aranceles Socios-Aranceles a terceros-Otros)
Bienes para consumo o comercialización: (libros-mateiales-pelotas-instrumentos)
Bienes de Uso
Intangibles

Pasivo:
Deudas
Fondos con destino específico

Patrimonio Neto:
Según Estado de Evolución P.Neto


ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS

Recursos:

Para Fines Generales:
Cuotas Sociales
Donaciones
Patrocinios
Eventos
Subsidios Oficiales
Subsidios Privados

Para Fines Específicos:
Ingresos Sector 1
Ingresos Sector 2
Ingresos Sector 3

Recursos Diversos:
Rentas de Inversiones
Otros ingresos diversos

Gastos:

Para Fines Específicos:
Gastos Sector 1
Gastos Sector 2
Gastos Sector 3

Para Fines Generales:
Gastos de Administración
Amortizacines B. de Uso
Gastos financieros

Resultado ordinario
Ingresos y Gastos Extraordinarios
Superavit o Deficit final

(Este Estado de Recursos y  Gastos se complementa en la Información Complementaria con un Cuadro Detallado de Recursos y Gastos por Sector)


CUADRO DETALLADO DE RECURSOS Y GASTOS POR SECTOR


Recursos:                                 General   Sector 1   Sector 2   Sector 3           TOTAL

INGRESOS DE ASOCIADOS
--Inscripciones
--Cuotas
--Aranceles
--Donaciones y Aportes

INGRESOS DE TERCEROS
--Aranceles
--Donaciones y Aportes
--Subsidios Privados
--Subsidios Oficiales

INGRESOS DIVERSOS
Financieros
Otros Ingresos Diversos


Gastos:

--Sueldos
--Cargas Sociales
--Honorarios
--Locaciones de 3ros.
--Materiales e Insumos
--Mantenimientos
--Gastos Legales
--Gastos Generales
--Amortizacion B.Uso
--Gastos Financieros
--Impuestos y Tasas
--Seguros
--Gastos Generales
--Gastos Extraordinarios

Totales

Importante:
Para diseñar el plan de cuentas de manera tal que la contabilidad reporte los datos que requiere este cuadro de Recursos y Gastos: 
Cada asiento contable registrará los recursos y gastos a las cuentas contables señaladas en la primer columna (Cuotas, Donaciones, Sueldos, Honorarios, etc) y en cada registro debe quedar establecido cual es el centro de costos (General, Sector 1, Sector 2. etc) que corresponde.

De esta manera podemos extraer de cada cuenta del mayor los saldos y totales de ingresos y gastos pero también lo que corresponda a cada centro de costos (sectores de la entidad).

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Capital aportado por Asociados:
Saldo inicio
Aportes del ejercicio
Saldo final

Resultados:Acumulados
Saldo inicio
Superavit o Deficit Ejercicio
Saldo final


ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

…Saldo inicial de caja y bancos

…Ingreso de fondos del ejercicio:
Recursos Ordinarios cobrados
Cobro venta bienes de uso
Cobro inversiones
Cobro ingresos extraordinarios

…Egreso de fondos del ejercicio:
Gastos Ordinarios pagados
Pago compra bienes de uso
Pago colocación inversiones
Pago egresos extraordinarios

…Saldo final de caja y bancos

NOTAS CON DETALLE DE CADA RUBRO DEL ACTIVO Y DEUDAS.
ANEXO BIENES DE USO
OTROS ANEXOS REQUERIDOS POR LA ACTIVIDAD
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES (valuaciones, garantías, juicios, otros asuntos)


APROBACION Y PRESENTACION DE ESTADOS CONTABLES


En la preparación, control y presentación de los estados contables intervienen distintos operadores propios y externos a la entidad

El Consejo Directivo es el órgano responsable de la contabilidad de la entidad y de la preparación y presentación de los estados contables. El Presidente y el Tesorero de la entidad son las personas clave en este tema.  El Auditor Externo practica la auditoría y certifica el balance. El Revisor de Cuentas tiene la obligación de controlar los estados contables y emitir un informe anual sobre los mismos.  Finalmente el Organismo Oficial de Control (IGJ u otro)  recibe los Estados Contables y la documentación relacionada.

Un cronograma  básico de hechos relacionados con los estados contables es el siguiente:

Cierre de Ejercicio:  es la fecha de finalización del ejercicio contable que estipula el Estatuto Social de la entidad.

Inventario Contable:  a la fecha de cierre de ejercicio se hará un detalle contable de los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad.   Este detalle debe coincidir con exactitud matemática respecto del total de sus rubros con los asientos contables de cierre y con los rubros expuestos en el Balance General.   El Inventario es ocmo una foto ampliada del Balance General.  Este inventario contable se transcribirá en el Libro Inventario y Balances de la entidad.

Estados Contables:  deberían estar terminados, auditados y transcriptos en el libro Inventario y Balances no mas allá de los sesenta días posteriores al cierre del ejercicio por cuanto luego deberán ser aprobados en reunión del órgano de administración, circularizados al revisor de cuentas y publicados en forma previa a la asamblea de socios.

Acta de aprobación del Consejo Directivo:  el órgano de administración se reunirá y aprobará los estados contables y formalizará la covocatoria y el Orden del Dia de la próxima Asamblea de Asociados.  Esta reunión y acta debería hacerse hasta el día setenta  posterior al cierre.

Presentación a la IGJ u otro organismos antes de la Asamblea:  Excepto las fundaciones,  el resto de las entidades presentarán antes de la asamblea,  el acta de convocatoria, los estados contables, la memoria y el informe del revisor de cuentas.

Asamblea de Asociados:  se celebra hasta el último día del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio.   Se aprueba la documentación contable.   El acta de la asamblea se presenta posteriormente a la IGJ u otro otro organismo que corresponda.




Entidades sin fines de lucro.  Contabilidad.  Títulos Principales.


CONTABILIDAD ORGANIZADA:  QUE ES

Ver estatuto-Ver operaciones-Ver activos- Usuarios internos y externos- Plan de Cuentas-Sistema-Controles- Inventarios – Balances.
Control Presupuestario. Tablero de Comando. Estado mensual de fondos.
LIBROS RUBRICADOS
Contables y Societarios
No rubricados
COMPROBANTES
Validez legal – Externos – Internos
ESTADOS CONTABLES

RT 11 -  Encabezam. – Sit.Patrimonial – RyG –EPN – Flujo – Cuadro Gastos – Anexo B.Uso – Notas

PRESENTACION DOCUMENTACION CONTABLE

Presentaciones internas (CD-Revisor-Auditor-Gerencia)
Presentaciones externas (IGJ – AFIP – BANCOS – DONANTES)




Guía básica de trabajos del profesional en ciencias económicas en Entidades sin fines de lucro
Dr. Horacio Miguel Calabró



Consideraciones generales:


ESTUDIO DE  LA ENTIDAD

En primer lugar será conveniente establecer para que tipo de entidad u organización vamos a brindar nuestros servicios profesionales.  Esto implica precisar asuntos tales como:

Tipo jurídico de la entidad
Objeto y actividades de bien común que desarrolla
Como se conforma el elenco de autoridades.  Quienes son.  Qué quieren.  Quienes tienen el poder formal y real.
Cuál es el contexto social, económico y político en que se mueve esta entidad.
Cómo está organizada.  Cuál es su historia.  Características de su personal rentado, voluntariado, sponsors y patrocinantes.
En qué medios sociales se mueve la organización.  Quienes son “sus clientes” y “sus proveedores”.
Cuál es su perspectiva a corto, mediano y largo plazo.
Vinculaciones con el Gobierno.
Vinculaciones con empresas y personas líderes o importantes del sector.
Envergadura y complejidad de sus activos, ingresos y costos.
Historia y actualidad de su organización administrativa y contable.


SITUACION ACTUAL

•              Contable:  Libros-Balances
•              Tributaria:  AFIP-RENTAS
•              Legal:  IGJ-UIF

Hacer un cuadro de situación tributaria.  Qué obligaciones básicas tiene la entidad con AFIP y  RENTAS.  Ver estado de la contabilidad. Presedntaciones en IGJ y UIF..   Determinar si está todo al día y en orden o hay atrasos,  incumplimientos,  intimaciones u otras circunstancias similares de interés.

RELACION CON AUTORIDADES Y EL PERSONAL DE LA ENTIDAD

El profesional tiene que identificar rápidamente las autoridades con las cuales deberá interaccionar.  Normalmente el Presidente y el Tesorero,  así como los Revisores de Cuentas son las personas clave a tener en cuenta. 

Asimismo estaremos en contacto con los Gerentes,  integrantes del Comité Ejecutivo y otras personas que directamente están en la conducción diaria y administración de la institución. 

Finalmente hay que determinar que empleados u otros integrantes de la organización son designados para tomar tareas contables y administrativas que necesitaremos delegar y capacitar para llevar a cabo nuestra tarea.

En todas las relaciones humanas que establezcamos dentro de la organización tenemos que tener en cuenta que estamos en una entidad de bien común cuyas autoridades,  personal, voluntarios y allegados tienen objetivos,  desempeños y  características laborales y sociales a veces distintas de lo que habitualmente manejamos en la sociedades comerciales.  Aquí los objetivos son distintos y el accionar de las personas muchas veces es también distinto.

CONTRATO

El profesional en un plazo relativamente breve deberá establecer cuál será su inserción en la entidad (Auditor,  asesor, gerente, empleado, director, voluntario, etc). 

Sea cual fuere la modalidad del servicio será conveniente que se establezca un acuerdo contractual,  por lo menos provisorio,  que detalle los servicios a prestar y la remuneración convenida y su forma de pago,  actualizaciones por inflación y otros asuntos relacionados.

ACTUACION PROFESIONAL

Actuar en forma profesional implica principalmente:

•              Organizar metódicamente nuestra tarea
•              Elaborar planes de trabajo y su seguimiento.
•              Elaborar el cronograma de asuntos administrativos de la entidad.
•              Actuar con capacidad técnica.
•              Actualizar nuestros conocimientos en forma permanente.
•              Tomar las consultas o problemas con detenimiento y efectuar las correspondientes respuestas.
•              Establecer y supervisar que los trabajos administrativos se cumplimenten en tiempo y forma.  Vigilar los libros rubricados,  los comprobantes respaldatorios,  los estados contables y todos los demás reportes y documentos necesarios para el mantenimiento administrativo-contable de la entidad. Una contabilidad atrasada o incompleta y la falta de orden administrativo son signos de deficiente actuación profesional.
•              Las presentaciones en IGJ, AFIP y RENTAS son una de nuestras principales responsabilidades.  Hay que estar en forma permanente sobre estos temas.
•              Interaccionar adecuadamente con las autoridades, el personal y otros profesionales relacionados con el ente.
•              Tener informada en forma permanente a los órganos directivos y de contralor.
•              Nuestro accionar debe identificarse con los objetivos de la organización pero respetando las normas legales profesionales y la ética de la profesión.
•              Gestionar el cumplimiennto en tiempo y forma del pago de nuestros honorarios.■








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Trabajos a Realizar


AREA LEGAL-SOCIETARIA


•              Estudio y análisis del Estatuto de la Asociación Civil para establecer el funcionamiento y las obligaciones legales, tributarias, contables y de otra índole de la entidad y asesorarla adecuadamente.


•              Rubricación de libros obligatorios:  Inventario, Diario, Actas, Asociados.

•              Acta de reunión mensual de rutina de Comisión Directiva.


•              Acta de reunión de CD aprobando  Memoria y Estados Contables y convocando a Aamblea ordinaria anual.de asociados   Memoria.  Informe del Organo de Fiscalización. Convocatoria. 

•              Publicaciones de la convocatoria.

•              Presentación de documentación a IGJ previa a la Asamblea Ordinaria (3 semanas antes de la asamblea).


•              Acta de asamblea ordinaria anual.


•              Presentación de documentación a IGJ posterior a la Asamblea Ordinaria (hasta 3 semanas después de la asamblea).

•              Mantenimiento de Libro de Actas rubricado.

•              Mantenimiento del Libro de Asociados.

•              Mantenimiento de Carpeta IGJ con copias de presentaciones efectuadas.

•              UIF:  organización y seguimiento de los procesos administrativos antilavado

•              UIF:  registración de la entidad,  oficial de cumplimiento,  reportes mensuales,  legajos de clientes,  documentación por donaciones recibidas,  informe de auditoria interna anual antilavado .



AREA TRIBUTARIA


•              Estudio de la situación impositiva de la entidad cotejando el Estatuto,  las operaciones económicas reales,  la contabilidad y las normas tributarias aplicables.  Definiendo las obligaciones con AFIP y DIRECCION DE RENTAS PROVINCIAL.

•              Certificado de Exención AFIP.

•              Certificado de Exención RENTAS PROVINCIAL.

•              DDJJ Impuesto Ganancias Sociedades

•              DDJJ Informe para fines fiscales

•              DDJJ Información detallada de autoridades de la Asociación.
•              DDJJ Sicore (Sistema de retenciones)

•              DDJJ SUSS (cargas sociales laborales)

•              Presentación de Notas DDJJ a bancos para obtener rebaja tasa Impuesto Bancario.


AREA LABORAL

•              Si la entidad tiene empleados en relación de dependencia tiene todas las obligaciones concernientes igual que cualquier sociedad comercial.

•              Libro rubricado de la Ley de Contrato de Trabajo (Personal y Remuneraciones).

•              Estudio de la situación laboral general en la Asociación y del Convenio Colectivo de Trabajo que corraesponda.

•              Control de las liquidaciones mensuales de sueldos y de la documentación de respaldo (recibos de sueldo,  legajos,  etc).

•              DDJJ  SUSS mensual y pago de cargas sociales


AREA CONTABLE



•              Considerar:  FACPCE  RT11 (Normas de exposición contable para entidades sin fines d elucro)  y  RT 8 y 9  (Normas generales de contabilidad y balances).

•              Organización de la contabilidad y el control interno de la entidad.

•              Armonización de la contabilidad con las obligaciones legales y las necesidades internas y estatutarias de la entidad.


•              Rubicación en IGJ de  Libro Inventario y Libro Diario. (y de corresponder rubricción de subdiarios especiales que determine el estatuto o la propia actividad del ente).


•              Contabilidad mensual al dia e informe básico para el Organo de Administración y la Gerencia y para el control interno: Balance de Saldos.  Estado de flujo de fondos, Control Presupuestario, Tablero de Comando, Otros reportes gerenciales para la entidad.

•              Comprobantes respaldatorios de suficiente validez legal para todos y cada uno de los registros contables de la asociación.


•              Inventario Contable Anual.

•              Estados Contables anuales (confección, auditoría, certificación).

UIF.  UNIDAD DE INFORMACION FINANCIERA


La Ley Nº 25.246 de ENCUBRIMIENTO Y LAVADO DE ACTIVOS DE ORIGEN DELICTIVO, sancionada por el Congreso de la Nación el 13 de abril de 2000 y promulgada por el Poder Ejecutivo el 5 de mayo del mismo año (Decreto 370/00), crea en el plano preventivo la Unidad de Información Financiera, encomendándole el análisis, el tratamiento y la transmisión de información a los efectos de prevenir e impedir el lavado de activos provenientes de una serie de delitos graves.

Por medio de la Ley Nº 26.268 sobre ASOCIACIONES ILÍCITAS TERRORISTAS Y FINANCIACIÓN DEL TERRORISMO, sancionada por el Congreso de la Nación el 13 de junio de 2007 y promulgada de hecho por el Poder Ejecutivo Nacional el 4 de julio del mismo año, se modificó la Ley 25.246, extendiendo el mandato de la Unidad de Información Financiera al análisis de operaciones sospechosas de financiamiento del terrorismo.

La UIF funciona con autonomía y autarquía financiera en jurisdicción del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos de la Nación. (Artículo 5° de la Ley N° 25.246)

QUE DEBEN HACER LAS ONG

Las entidades sin fines de lucro son “sujetos obligados”  a cumplir con toda la regulación de la UIF para la prevención del lavado de dinero con fines delictivos.

Las Fundaciones, Asociaciones, Mutuales, Cooperativas y demás entidades civiles que reciban donaciones o aportes de terceros deberán designar a una de sus autoridades electivas como “oficial de cumplimiento” que será el responsable ante este organismo de control.

Además las entidades deberán llevar una base de datos de aportantes y requerir a ellos documentaciones y declaraciones juradas que justifiquen el origen lícito de los fondos que están aportando a la entidad.

El oficial de cumplimiento deberá hacer un reporte mensual standard a la UIF por vía electrónica ingresando en la página web del organismo.

Asimismo si se detectaran ingresos de fondos no habituales o sospechosos deberán hacer reportes específicos a la UIF.

Los Contadores Públicos auditores están obligados a confirmar que la entidad adecuó su organización contable y de control a las normas UIF