Dr. HORACIO MIGUEL CALABRO: marzo 2016

ACTUACION PROFESIONAL DEL CONTADOR EN SOCIEDADES

Dr. Horacio Miguel Calabró

Compilado de clases y bibliografía básica de apoyo para estudiantes de Ciencias Económicas UBA. Actualización 2016

Prohibida su copia o utilización con fines económicos no autorizados fuera del ámbito de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires.

El presente material se encuentra disponible con acceso gratuito en:

www.horaciocalabro.blogspot.com.ar

ADMINISTRACION DE ENTIDADES SOCIALES

PROGRAMA SINTETICO

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MODULO 1

Qué significa “actuación profesional”

Introducción a las Entidades sin Fines de Lucro

Fundaciones

Asociaciones Civiles

Simples Asociaciones.

Cámaras y Federaciones

Entidades de bien común del extranjero

Entidades Religiosas

Cooperadoras

Bibliotecas Populares

Otras entidades

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MODULO 2

Mutuales

Cooperativas

Aspectos Jurídicos de las entidades sociales

Aspectos tributarios de las entidades sociales

Aspectos contables de las entidades sociales

Unidad de Información Financiera

Trabajos del Contador Público en las entidades sociales

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MODULO 1

INTRODUCCION GENERAL

TITULOS PRINCIPALES

QUE ES ACTUACION PROFESIONAL

LOS TRES SECTORES DE LA ECONOMIA

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

CONIDICONES DE FONDO (BIEN COMUN-SIN FIN DE LUCRO)

REQUISITOS FORMALES (PJ-INSCRIPCIONES-CERTIFICADOS-DDJJ-OTRAS)

…………………………………………………………………………

HISTORIA

MARCO NORMATIVO (GENERAL Y ESPECIFICO)

CLASIFICACIONES (TIPO JURIDICO-ACTIVIDAD-FUNDADOR-GRUPO CONTROLANTE)

ORGANISMOS OFICIALES DE CONTROL

APENDICE NORMATIVO (CN – CC – LEYES ESPECIFICAS – IGJ – INAES – OTROS)

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QUE SIGNIFICA “ACTUACION PROFESIONAL”

A efectos de comenzar por precisar el título de esta materia y establecer qué es “actuación profesional” tenemos que analizar por lo menos los siguientes conceptos clave:: los roles posibles, los atributos personales y herramientas a manejar, los sectores de la economía que demandan su trabajo y las responsabilidades principales desde el punto de vista legal y técnico.

1.- CARGO

El Contador Público puede asumir distintos roles dentro de una organización:

Empleado en relación de dependencia (Contador, Administrador, Gerente).

Síndico o Revisor de Cuentas

Auditor Externo,

Consultor , Asesor,

Efector de Servicios Externos

Trabajo individual o asociado con otros profesionales integrando un Estudio.

Docente, Capacitador, Investigador o Académico

Actuación Judicial: perito de oficio, perito de parte, veedor, interventor, síndico en quiebras.

Funcionario de carrera o Cargo político en el Estado

Empresario, Accionista, Socio, Gerente o Director de Empresa Lucrativa

Autoridad Electiva de una Entidad sin fines de lucro

2.- ATRIBUTOS

Título Profesional (graduación universitaria y registración en organismos).

Matriculación en uno o más Consejos Profesionales Provinciales.

Membresía en Entidades Profesionales y Académicas nacionales e internacionales.

Capacitación y actualización de postgrado permanente.

Informática: capacitación, programas, equipos y conectividad.

Asociatividad con otros profesionales en Ciencias Económicas.

Asociatividad con profesionales de otras disciplinas.

Contactos académicos, empresarios, políticos, económicos y sociales.

Atributos personales: capacidad técnica, planificación y organización del trabajo,

Etica y Responsabilidad.

Don de mando, Personalidad Proactiva. Puntualidad y Concurrencia..

Eficacia (actuar y resolver problemas) y Eficiencia (Optimizar los recursos disponibles).

Remuneración: establecer el acuerdo contractual, la remuneración y los ajustes futuros.

3.- RESPONSABILIDAD

Los principales aspectos a tener en cuenta relativos a la responsabilidad por la actuación profesional son:

Consejo Profesional: ética y normas de actuación profesional.

Legislación penal general: partícipe necesario, balances falsos, fraude.

Legislación penal tributaria.

Ley de prevención de lavado de activos.

Reglas del mandato del Código Civil. ■

4.- SECTORES

Podemos identificar tres grandes sectores de la producción de bienes y servicios donde los profesionales actúan con sus conocimientos administrativos, contables, tributarios, económicos, financieros, matemáticos y legales.

Primer Sector: el Estado.

El Estado: es el primer sector de la economía y se integra con el Estado Nacional, los Estados Provinciales y los Municipios. En cada una de estas grandes áreas operan organismos ejecutivos, legislativos y judiciales. Y las unidades de producción pueden ser Ministerios, Organismos Descentralizados, Empresas Públicas, Embajadas, Entidades Educativas, Servicios de Defensa y Seguridad (fuerzas armadas y policías), Agencias de recaudación y control, y otro sinnúmero de organizaciones oficiales con presupuesto, manejo de fondos y activos físicos, personal, pagos a proveedores, contabilidad, estados contables, análisis económico, oficinas de estadísticas y demás reportes profesionales.

Segundo Sector: las Empresas Privadas.

El campo de actuación de empresas privadas lucrativas se integra con: Empresas Multinacionales Extranjeras, Grandes Empresas Nacionales, Pequeñas y Medianas Empresas y Empresas Unipersonales. Industria, Comercio, Finanzas, Servicios y Explotaciones Agropecuarias son las actividades principales Además podemos agregar a Profesionales, Artesanos y Empleados que preferentemente necesitan asesoramiento y servicios tributarios.

Tercer Sector: Entidades sin fines de lucro.

Este sector de la economía denominado “el sector social” en las últimas décadas ha crecido notoriamente con una paulatina profesionalización de sus elencos directivos, administrativos y de control. Asociaciones, Fundaciones, Cooperativas, Mutuales y otras entidades de bien común y sin propósito de lucro complementan al Estado en la tareas de beneficio público, educación, salud pública, defensa de derechos civiles y otros objetivos comunitarios y conforman un sector con características distintivas en las áreas legales, administrativas y tributarias, con lo cual merecen un tratamiento especial de la profesión.

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. Conceptualización general.

Las organizaciones privadas no lucrativas de bien común integran lo que actualmente se denomina Tercer Sector de la Economía o Economía Social.

También son denominadas: ONG, Entidades de Bien Común, Organizaciones Sociales, Organizaciones de la Sociedad Civil, Entidades Civiles.

Las dos características fundamentales y de fondo que deben participar de toda organización comunitaria son:

La entidad deberá tener como finalidad principal EL BIEN COMUN.

Sus operaciones económicas deberán ser SIN FINES DE LUCRO.

BIEN COMUN

El “Bien Común” es el bien de todos.

Es el conjunto de derechos civiles, libertades, recursos económicos y formas de vida que la Sociedad en su conjunto determina que debe estar accesible a todos los habitantes para un época histórica determinada.

Esta forma de vida optimizada o bienestar general no es un concepto estático sino que va evolucionando a través del tiempo de acuerdo a los cambios ideológicos, culturales, políticos y económicos que se van operando en las comunidades. Como ejemplo de este concepto podemos mencionar que actualmente se considera un derecho integrante del bien común el derecho a vivir en un ambiente sano y a defender los recursos naturales, lo cual ni siquiera era contemplado tangencialmente hace unas pocas décadas. Otro ejemplo similar son los derechos del consumidor de muy reciente inclusión en las normativas legales.

El bien común es el mejoramiento de las formas de vida al que aspiran acceder todos los habitantes de una comunidad. Para ello sus habitantes consagran al Estado como el principal protagonista del bienestar general. Todas las acciones del gobierno, las leyes y los organismos oficiales deberán tener como objetivo el Bien Común, el Bienestar General.

Los derechos que integran el Bien Común están consagrados en la Constitución Nacional, los Pactos Internacionales suscriptos por el país, las leyes y los reglamentos respectivos.

Las organizaciones privadas de bien común complementan al Estado en las actividades tendientes a lograr el Bienestar General. Es decir que todas las ONG deberán tener como objeto social y actividades principales, finalidades de bien común. Son autorizadas por el Estado para actuar como persona jurídica a fin de mejorar algún aspecto de la comunidad.

Seguramente como compensación de las enormes catástrofes sociales que se han producido en la civilización humana, a lo largo de su historia el hombre también despliega sus atributos positivos relacionados con la solidaridad, el bien de los demás, el mejoramiento de la comunidad, etc.

Según Erich Fromm: “Dar produce más felicidad que recibir, no porque sea una privación, sino porque en el acto de dar está la expresión de mi vitalidad. Para el carácter productivo, dar posee un significado totalmente distinto: constituye la más alta expresión de potencia. En el acto mismo de dar, experimento mi fuerza, mi riqueza, mi poder.”

Esta característica solidaria del ser humano es una de las bases estructurales de las entidades de bien común que constituyen entidades sociales cuyo objetivo es organizar el trabajo asociado de los individuos para aportar al bien común.

Remarcamos este concepto principal: las entidades sin fines de lucro son instituciones privadas constituidas para organizar el trabajo asociado de los individuos para aportar al bien común.

SIN FINES DE LUCRO

Este concepto es inseparable del Bien Común.

Lucro significa ganancia económica a ser distribuida directa o indirectamente entre los socios, propietarios o integrantes de una organización.

Las ONG no deben tener como finalidad principal actividades lucrativas.

Es decir: su actividad económica no puede tener como objetivo lograr utilidades para distribuirlas directa o indirectamente entre sus miembros.

Esto no significa que no puedan tener superavit en sus balances. Muy por el contrario es necesario que las entidades sean exitosas económicamente por cuanto ello les asegura la supervivencia y la posibilidad de cumplir sus fines sociales. Pero los excedentes o ganancias obtenidas deberán ser destinados en su totalidad a la obtención de los fines comunitarios para los cuales fue creada la entidad.

Nunca deben ser utilizados para distribuirlos entre sus asociados, integrantes o autoridades electivas.

En las ONG no hay utilidad para distribuir entre los propietarios o asociados. Hay superavit para ser reinvertido en las actividades de bien común para las cuales fue creada la entidad.

Asimismo los bienes recibidos de los asociados o terceros y los que la propia entidad adquiera con sus ingresos constituyen un Activo Comunitario. Es decir que los activos son legalmente propiedad privada de las entidades pero con el mandato de utilizarlos en los fines para los cuales fue creada y no pueden ser distribuidos a los asociados o integrantes con lo cual estratégicamente pertenecen a la comunidad. Esto se confirma cuando observamos que en caso de disolución para cualquier tipo de entidades sociales, el remanente final de capital deberá ser entregado a una entidad de bien común prevista en los estatutos o directamente al Estado en caso de no haberse estipulado dicha previsión estatutaria.

Esto implica que los aportes de capital realizados nunca deberán ser devueltos a los asociados y los activos de la entidad sólo pueden ser utilizados para la consecución de los fines de la entidad y nunca asignados o distribuidos a sus integrantes.

REQUISITOS FORMALES

Las entidades para funcionar como tal deben constituirse en alguno de los tipos jurídicos existentes (Asociacion Civil, Fundación, Cooperativa, Mutual, etc) y obtener la autorización del Estado para funcionar (Personería Jurídica).

Asimismo y durante toda su existencia también deben cumplir requisitos legales (asambleas, reuniones de autoridades, actas, presentar documentaciones en el organismo de control), tributarias (inscripciones, certificados de exención, presentación de declaraciones juradas, etc) y contables (libros rubricados, contabilidad organizada y estados contables).

Constitucion como entidad social. Personería Jurídica. Contabilidad organizada. Presentar información y balances a los organismos de control. Cumplimiento tributario.

RESUMEN DE CONDICIONES A CUMPLIR POR LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO.

Condiciones de fondo:

BIEN COMUN

SIN FINES DE LUCRO

Requisitos formales:

CONSTITUCION Y PERSONERIA JURIDICA

INSCRIPCION, EXENCION Y DDJJ EN ORGANISMOS TRIBUTARIOS

PRESENTACIONES EN ORGANISMOS DE CONTROL

CONTABILIDAD ORGANIZADA Y BALANCES

CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

ESTADO, EMPRESAS Y ONG

Actualmente en los países occidentales, el sistema de producción de bienes y servicios se organiza en tres sectores:

el primer sector es el ESTADO,

el segundo las EMPRESAS PRIVADAS

y el tercer sector es el conjunto de ONG, el SECTOR SOCIAL.

ESTADO

El Estado está integrado por el Gobierno Nacional y la suma de los Gobiernos Provinciales y Municipales y Organismos autárquicos y descentralizados a lo largo y a lo ancho de todo el país, el Poder Judicial y el Poder Legislativo.

El objetivo básico del Estado es gobernar el país y gestionar el bienestar general.

Sus actividades centrales son:

La conducción política del país,

La prestación de servicios básicos y estratégicos como la Justicia, Educación, Salud Pública, Defensa, Seguridad y los Servicios Públicos esenciales,

Dirigir todas sus acciones a garantizar el acceso para todos los habitantes a los derechos y libertades consagrados en la constitución y las leyes,

Protagonizar el rol de equilibrador de las clases en que se desagrega la comunidad.

En las dos últimas actividades tendrá una conexión clave con las entidades sin fines de lucro.

Es decir que las Entidades de Bien Común complementan al Estado desarrollando desde el ámbito privado emprendimientos para acercar a todos los habitantes la posibilidad de acceder a las libertados y derechos consagrados y además actividades que presten servicios de beneficio público que el Estado no alcanza a cubrir o cubre parcialmente.

Entonces:

Entidades Sociales Privadas: Complementar al Estado en,

Facilitar el ejercicio de derechos y libertades.

Prestar Servicios de Beneficio Público.

Actividades solidarias, caritativas y de ayuda a los más débiles.

EMPRESAS

La Actividad privada lucrativa tiene como objetivo la producción, comercialización y financiación de bienes y servicios utilizando capitales privados y obteniendo utilidades a distribuir entre los propietarios del capital.

Es el conjunto de corporaciones nacionales y extranjeras, empresas pyme y unipersonales dedicadas a la industria y el comercio.

Los conceptos diferenciales de este sector son: la propiedad privada del capital y de las utilidades. Las empresas y las personas físicas que intervienen en este sector actúan en forma "competitiva" y esto se considera una clave de progreso para la comunidad y el motor de la actividad misma.

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

El tercer sector social, las entidades no lucrativas, tiene como fines la mejora de la comunidad y el restablecimiento del equilibrio social protegiendo y ayudando a los sectores más débiles y faciflitando el ejercicio de derechos y libertades civiles.

Lo integran Fundaciones, Asociaciones Civiles, Mutuales, Cooperativas, Colegios Profesionales, Cámaras, Federaciones, Confederaciones Cooperadoras, Bibliotecas Públicas, Entidades Religiosas, Sindicatos, Obras Sociales, Partidos Políticos, Simples Asociaciones y otras Organizaciones Civiles.

El capital y los activos utilizados no son de propiedad de las entidades civiles ni de las personas que las integran. El concepto es la "propiedad social" del capital. Una vez que los particulares aportaron bienes a las asociaciones, fundaciones u otras entidades sociales, no pueden reclamar ninguna participación económica o devolución alguna. En caso de disolución o liquidación los bienes pasan a otra entidad social o al Estado.

En el sector social el motor de la actividad no es el lucro, entendido éste como la obtención de utilidades por los particulares que integran a estas instituciones. Esto no implica que las entidades no puedan obtener superavits para proteger e incrementar su patrimonio y así sostener sus actividades comunitarias.

El superavit no solo es permitido sino necesario porque de lo contrario sabemos que cualquier emprendimiento, sea lucrativo o no, necesita obtener excedentes económicos para cumplir sus fines, mantenerse vigente y mejorar su desempeño. La diferencia a resaltar es que en las Organizaciones Sociales, los excedentes deben ser destinados en su totalidad a cumplir los fines para los cuales fue creada la entidad y no ser distribuido entre sus integrantes.

En las entidades sin fines de lucro la organización del trabajo de las personas y las relaciones con las otras entidades es del tipo "asociativo". La actitud debe ser solidaria. La asociatividad y la solidaridad deben ser los combustibles que alimenten este motor que es el tercer sector social.

Estos conceptos no se contraponen sino que se complementan con los del sector privado lucrativo y el Estado

Cada uno en lo suyo. El sector privado lucrativo cuando trabaja bien, le entrega a la comunidad todos los bienes materiales necesarios y además aporta progreso tecnológico y científico.

El sector social se ocupa de todos los servicios que el Estado no puede completar y que la actividad privada lucrativa no asume por no existir posibilidad de una mínima tasa de ganancia o porque se trata de actividades que por su propia especificidad no están dentro de la filosofía empresaria.

HISTORIA

Ya en la Magna Grecia existieron “comedores comunitarios”. El Estado proveía los alimentos y la organización para que todas las personas que lo necesitaran concurrieran a comedores donde se reunía gran parte de la población. El objetivo no solo era el alimento sino y por sobre todo la reunion social, estrechar lazos sociales.

En el Imperio Romano funcionaron hospicios para los legionarios veteranos de guerra y la asistencia a sus familiares. También existieron los registros civiles parroquiales que ademas de sus funciones registrales atendían los reacomodamientos migratorios y orientaban a los habitantes desarraigados o con problemas de familia.

La denominación “mecenas” o “mecenazgo” surge precisamente en la Antigua Roma, siglo I AC, por el accionar público de Cayo Cilnio Mecenas que patrocinaba artistas y de su apellido deviene el término.

Con el correr de los siglos la Iglesia Católica se constituyó en el gran mecenas de las actividades artísticas, culturales y científicas.

En la Edad Media, los aristócratas fueron quienes detentaban además del gobierno político y económico, las facultades benéficas y de apoyo a los artistas, científicos y sectores de la cultura que contribuyeran a sustentar el poder de la nobleza.

Con la irrupción de la revolución industrial, aparecen en el mecenazgo las grandes empresas capitalistas y sus ricos propietarios.

En el siglo XX emerge la figura del “Estado de Bienestar” que toma a su cargo muchas de las actividades benéficas y de seguridad social. Sin embargo segunda mitad de siglo, el neoliberalismo reduce las funciones asistencialistas del Estado y allí aparecen las Entidades sin fines de lucro como alternativa para cubrir esas funciones sociales que son fundamentales para mantener el equilibrio social y complementar lo que pueda o decida hacer el Estado para solucionar los problemas de salud, educación, asistencialismo a los más débiles, investigación científica y tecnológica, defensa de los derechos ciudadanos y todas las demás necesidades actuales de la comunidad.

MARCO NORMATIVO

El conjunto de leyes, decretos, resoluciones, normas técnicas profesionales y los propios estatutos y reglamentos de las organizaciones sociales que en conjunto regulan el funcionamiento de las entidades sociales, constituyen su “marco normativo”. Podemos clasificar ese conjunto en General y Específico.

Marco Normativo General

(normas comunes a todas las entidades sin fines de lucro):

Constitución Nacional de la Nación Argentina.

Pactos Internacionales: Declaración Americana de los derechos y deberes del Hombre, Declaración Universal de Derechos Humanos, Pacto internacional de derechos civiles y políticos, Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pacto de San José de Costa Rica).

Nuevo Código Civil y Comercial de la Nación Argentina. (Vigencia: 1/8/2015)

Marco Normativo Específico

(normas que regulan a determinadas entidades):

Ley 20321 de Mutuales y Resoluciones pertinentes del INAES.

Ley 20337 de Cooperativas y Resoluciones pertinentes del INAES.

Ley 18610 y 23660 de Obras Sociales.

Ley 23551 y 22105 de Asociaciones gremiales y Sindicatos.

Ley 23298 y 26215 de Partidos Políticos.

Ley 24195 de Cooperadoras Escolares.

Ley 24240 y Dec. 1798/94 de Defensa del Consumidor.

Ley 23351 de Biibliotecas Populares.

Ley 24071 de Comunidades Indígenas.

Decreto 1945/58 de Bomberos Voluntarios.

INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA. IGJ. :Resoluciones del organismo que reglamentan la actividad de Asociaciones, Fundaciones y Otras entidades civiles. En especial: Resolución IGJ 7/15.

INSTITUTO NACIONAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMIA SOCIAL.INAES.. Resoluciones del organismo que reglamentan la actividad de Mutuales y Coomerativas.

Disposición 18/2012. Dirección Personas Jurídicas de Prvcia Bs As.

Otras Disposiciones de Direcciones Provinciales de P.Jurídicas.

Los Estatutos y Reglamentos propios de la Entidad: (El Estatuto es la “ley interna” de toda persona jurídica).

Para las entidades sociales el Nuevo Código Civil, expresa:

“ARTÍCULO 150.- Leyes aplicables. Las personas jurídicas privadas que se constituyen

en la República, se rigen:

a) por las normas imperativas de la ley especial o, en su defecto, de este Código;

b) por las normas del acto constitutivo con sus modificaciones y de los reglamentos,

prevaleciendo las primeras en caso de divergencia;

c) por las normas supletorias de leyes especiales, o en su defecto, por las de este.”

Exenciones Impositivas:

Ley 16656 (exenciones generales)

Ley de Impuesto a las Ganancias, artículo 20 (exenciones)

Ley de Impuesto al Valor Agregado, artículo 7.

Códigos Fiscales Provinciales (impuesto ingresos brutos y otros)

AFIP: resoluciones reglamentarias

DIRECCION DE RENTAS: resoluciones reglamentarias

Contabilidad y Balances

FACPCE. RT 11 (Normas de exposición para entidades no lucrativas)

FACPCE RT 24 (Normas de exposición para Cooperativas)

FACPCE RT 420/2011

Normas legales antilavado

UIF R. 30/2011

UIF R. 11/2012

CLASIFICACION DE ENTIDADES POR TIPO JURIDICO

En la normativa legal argentina los principales tipos de entidades sociales son:

• Fundaciones

• Asociaciones Civiles

• Cámaras, Federaciones y Confederaciones

• Simples Asociaciones Civiles

• Mutuales

• Cooperativas

• Entidades religiosas e Institutos de vida consagrada

• Asociaciones cooperadoras

• Bibliotecas populares

• Bomberos voluntarios

• Asociaciones vecinales, socorros mutuos y asociaciones de base.

• Colegios Profesionales

• Asociaciones gremiales y Sindicatos

• Obras Sociales

• Partidos Políticos

• Otras entidades civiles sin organización jurídica

CLASIFICACION DE ENTIDADES POR TIPO DE ACTIVIDAD

1.- FILANTROPIA Y AYUDA SOCIAL EXTREMA

Ayuda a personas en situación de calle o mendicidad permanente

Comedores populares y ayuda social general a pobres, indigentes o grupos sociales carenciados.

Infancia en riesgo

Vejez desprotegida.

Asociaciones vecinales de socorros mutuos

Atención hecatombes sociales (inundaciones, terremotos, epidemias, etc)

Atención de discapacitados.

Atención de adicciones.

Atención de presidiarios, ex presidiarios y personas en riesgo de delincuencia.

2.- SERVICIOS ESENCIALES PARA LA COMUNICAD

Educación

Salud

Arte y Cultura

Investigación científica y tecnológica

Bomberos voluntarios

Bibliotecas públicas

Entidades de Jubilados

Deporte amateur y recreación social

Obras sociales

Cooperadoras escolares

Cooperadoras hospitalarias

3.- DEFENSA DE DERECHOS CIVILES

Derechos del trabajo: sindicatos, colegios profesionales, cámaras empresarias.

Defensa del consumidor

Defensa del medio ambiente y recursos naturales

Derechos sexuales y de género

Servicios religiosos

Etnias, razas, inmigrantes

Refugiados, desaparecidos, personas sin hogar

Partidos políticos, organizaciones de apoyo y grupos ideológicos

Violencia familiar

Acoso laboral

Organizaciones de defensa del abuso de poder

Organizaciones de distintas corrientes de opinión

4.- EMPRESAS SOCIALES DE PRODUCCION Y SERVICIOS

Mutualismo

Cooperativismo.

CLASIFICACION POR TIPO DE “FUNDADOR O GRUPO CONTROLANTE

Independientemente del tipo jurídico de entidad, podemos distinguir claramente los siguientes grupos de entidades según quienes sean sus fundadores o controladores.

Persona Física individual: Fundaciones u otras entidades fundadas y controladas por una persona física. En el pasado casi todas las fundaciones eran de este tipo. Actualmente su participación es minoritaria. En general son fundaciones filantrópicas o de asistencia social y salud pública o educativas.

Grupos de Personas Físicas con determinada afinidad: grupos barriales o vecinales que constituyen entidades de base, clubes, etc. Grupos de profesionales,trabajadores, artesanos o productores, que constituyen y controlan Colegios y Consejos Profesionales, Sindicatos, Mutuales y Cooperativas. Grupos de consumidores que constituyen asociaciones de defensa al consumidor. Grupos de etnias, inmigrantes, refugiados, etc que constituyen asociaciones que los nuclean. Grupos de personas que se asocian para defender determinados derechos y libertades civiles, políticas, derechos humanos, etc.

Empresas: En este caso reconocemos dos grupos importantes de entidades de bien común fundadas y controladas por empresarios: las fundaciones de empresas privadas que prestan determinados servicios de beneficio público, arte, cultura o filantropía en general y las asociaciones de empresarias para defender su actividad: las cámaras, federaciones y confederaciones empresarias

Entidades Nacionales: En este caso son entidades de bien común que constituyen y controlan a otras entidades de bien común. Ejemplos: Fundaciones que constituyen Institutos Universitarios o Asociaciones Civiles que constituyen Fundaciones.

Entidades Extranjeras: Entidades del exterior que actúan en la Argentina a través de Representantes, filiales o entidades nacionales controladas por la entidad extranjera.

Mixtas con participación estatal: son entidades sociales de beneficio público donde se asocia el Estado con Empresas o Entidades Sociales. En general se trata de emprendimientos importantes que conciernen a intereses donde muchos sectores necesitan nucleares para lograr un objetivo general.

ORGANISMOS OFICIALES DE CONTROL

La legislación indica que el Estado será quien le otorgue la autorización para funcionar (personería jurídica) y luego controle durante toda su existencia a las entidades sin fines de lucro.

Estas funciones registrales y de control son delegadas por el Poder Ejecutivo Nacional o Provincial según el siguiente detalle:

• Inspección General de Justicia (IGJ): otorga la autorización para funcionar y controla a las Fundaciones, Asociaciones Civiles, Simples Asociaciones, Cámaras, Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Civiles.

(Si la entidad tiene domicilio legal en una provincia: el organismo será la Dirección Provincial de Personas Jurídicas provincial correspondiente).

• Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES): registra y controla a Mutuales y Cooperativas y a sus respectivas Federaciones y Confederaciones.

• Ministerio de Relaciones Exteriores: la Secretaría de Culto registra y controla a las Entidades Religiosas.

• Ministerio de Salud: otorga la personería y controla a las Obras Sociales.

• Ministerio de Trabajo: otorga la autorización y controla a los Sindicatos.

• Justicia Federal: autoriza y controla a los Partidos Políticos.

OTROS ORGANISMOS OFICIALES DE CONTROL

AFIP

Agencia Federal de Ingresos Públicos

Fiscaliza los tributos “nacionales”

RENTAS PROVINCIAL

Agencia provincial de ingresos públicos (AGIP-ARBA-etc)

Fiscaliza los tributos “provinciales”

ANSES

Agencia Nacional de Seguridad Social

Fiscaliza los aportes y contribuciones por empleados

UIF

Unidad de Información Financiera

Fiscaliza los ingresos de fondos por prevención lavado

RESUMEN

El Contador Público al actuar en ONG deberá tener en cuenta por lo menos a los siguientes organismos de control:

Legal: IGJ o Dirección Provincial de Personas Jurídicas

Tributario: AFIP y DIRECCION DE RENTAS

Previsional: ANSES

Prevención lavado: UIF

EXENCIONES IMPOSITIVAS

Un aspecto distintivo y fundamental para las ONG es la posibilidad de acceder a exenciones tributarias que implican una base económica importante para su funcionamiento. No pagar impuestos es una fuente de financiamiento de proyectos que refuerza a los ingresos por donaciones, cuotas de asociados, patrocinios y servicios comunitarios arancelados.

Las entidades de bien común se consideran una extensión, complemento y superación de las actividades del Estado (nacional, provincial y municipal) para mejorar el bienestar de la comunidad, asistir a los sectores más débiles y proteger los derechos sociales de todos los individuos. Por lo tanto el mismo Estado otorga a las Entidades sin fines de lucro amplias exenciones tributarias para estimular y favorecer su desempeño.

Autorizaciones e Inscripciones:

No pagar impuestos se constituye en una de las principales fortalezas de las entidades sociales pero para acceder a este beneficio deberán inscribirse en el organismo oficial de control que les corresponda y obtener la personería jurídica (autorización del Estado para funcionar) y además realizar trámites complementarios de obtención del certificado de exención en la Agencia Federal de Ingresos Públicos y las Direcciones de Rentas Provinciales que le corresponda.

Contabilidad, Balances y Comprobantes y Presentaciones:

Una vez autorizadas, las entidades deberán también llevar una contabilidad organizada, confeccionar y presentar los balances anuales y archivar los comprobantes respaldatorios de todas sus operaciones, celebrar las reuniones previstas en la normativa legal para el funcionamiento de sus autoridades y hacer las presentaciones anuales de información ante los organismos de control pertinentes. En resúmen: para acceder al beneficio de “no pagar impuestos” la ley les exige cumplir con todas las formalidades contables, jurídicas y tributarias previstas para este tipo de entidades y de no cumplirlas puede perder la exención tributaria e inclusive la autorización para funcionar como entidad.

Realidad operativa y económica:

Las entidades de bien común a fin de conservar las exenciones tributarias, deberán desarrollar efectivamente actividades de beneficio público acorde a las finalidades de sus estatutos, no distribuir resultados entre sus integrantes ni pagar remuneraciones a las autoridades electivas cuando ello no esté permitido ni otorgarles ventajas económicas incompatibles con su finalidad social.

No cumplir alguno de estos condicionamientos legales pueden significarle la pérdida parcial o total de las amplias exenciones tributarias que consagra la ley.

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

RESUMEN GENERAL DE CARACTERISTICAS LEGALES

Entidad Civil (no comercial)

La constitución, funcionamiento y disolución está reglada jurídicamente por el Código Civil y leyes específicas del sector (Recordemos que por el contrario las empresas comerciales se constituyen como Sociedades Anónimas, SRL, Sociedades de Hecho o cualequier otro tipo jurídico que están regidos por las normas específicas de la Ley de Sociedades Comerciales y la primer parte la Resolución IGJ 7/05).

Persona Jurídica de carácter privado

Nuevo Código Civil:

ARTÍCULO 145.- Clases. Las personas jurídicas son públicas o privadas.

ARTÍCULO 146.- Personas jurídicas públicas. Son personas jurídicas públicas:

a) el Estado nacional, las Provincias, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, los

municipios, las entidades autárquicas y las demás organizaciones constituidas en la

República a las que el ordenamiento jurídico atribuya ese carácter;

b) los Estados extranjeros, las organizaciones a las que el derecho internacional

público reconozca personalidad jurídica y toda otra persona jurídica constituida en el

extranjero cuyo carácter público resulte de su derecho aplicable;

c) la Iglesia Católica.

ARTÍCULO 147.- Ley aplicable. Las personas jurídicas públicas se rigen en cuanto a

su reconocimiento, comienzo, capacidad, funcionamiento, organización y fin de su

existencia, por las leyes y ordenamientos de su constitución.

ARTÍCULO 148.- Personas jurídicas privadas. Son personas jurídicas privadas:

a) las sociedades;

b) las asociaciones civiles;

c) las simples asociaciones;

d) las fundaciones;

e) las mutuales;

f) las cooperativas;

g) el consorcio de propiedad horizontal;

h) las comunidades indígenas;

i) toda otra contemplada en disposiciones de este Código o en otras leyes y cuyo

carácter de tal se establece o resulta de su finalidad y normas de funcionamiento.

El objeto estatutario de las ONG debe ser una finalidad social.

Sus actividades son parte del concepto de “beneficio público”, es decir mejorar algún aspecto de la comunidad complementando al Estado que es el principal protagonista en la búsqueda del bienestar general.

El Bien Común es el conjunto de derechos, libertades y recursos materiales y culturales al que todos los ciudadanos deben tener la posibilidad de acceder en un momento histórico y cultural determinado.

Una entidad social será considerada de bien común si desarrolla actividades en alguno de los siguientes sectores: servicios de bienestar general y/o ejercicio de derechos y libertades consagrados en la constitución nacional

1. Sin fines de lucro.

Las corporaciones, asociaciones, etc., serán consideradas como personas enteramente distintas de sus miembros. Los bienes que pertenezcan a la asociación, no pertenecen a ninguno de sus miembros; y ninguno de sus miembros, ni todos ellos, están obligados a satisfacer las deudas de la corporación, si expresamente no se hubiesen obligado como fiadores, o mancomunado con ella.

Resolución 7/05 Inspección General de Justicia. Art. 364.– Bien común. En la ponderación de las finalidades de bien común de las entidades se considerarán aquellas que contribuyan al bien de la comunidad en general o a las mejores condiciones de la vida social, en contraposición al bien individual o al bien egoísta de un grupo determinado de personas, sin colisionar o contrariar las valoraciones sociales imperantes en el momento en que dicha valoración deba ser efectuada. El bien común debe exteriorizarse y proyectarse hacia la comunidad en su conjunto y expresarse, a través del objeto de las entidades, en finalidades coincidentes con las que el Estado jerarquiza como propias. Las actividades a realizar deberán incidir en forma directa sobre el bien común.

Los resultados económicos y los bienes de la entidad deben destinarse en su totalidad a la consecución de las finalidades comunitarias para las cuales fue creada la entidad.

El patrimonio de la entidad no pertenece a sus integrantes. En caso de disolución debe sesr entregado a la entidad social señalada para ese fin en el estatuto o en su defecto al Estado.

La entidad no puede otorgar ventajas económicas a sus autoridades electivas, asociados o integrantes.

La entidad no puede abonar remuneraciones directas o indirectas a sus autoridades electivas si las leyes específicas que regulan su actividad o sus propios estatutos no lo permiten.

Las entidades sociales no pueden subsistir exclusivamente por subsidios oficiales.

Las entidades sociales no pueden tener como actividad principal el comercio o la industria.

Las entidades sociales tienen amplias exenciones tributarias.

Al complementar al Estado en las actividades de bienestar general reciben importantes beneficios fiscales en general bajo la forma de exenciones tributarias en impuestos nacionales y provinciales.

Para obtener en la práctica esos beneficios, las entidades deben registrarse en los organismos de recaudación fiscal (AFIP y RENTAS PROVINCIALES), solicitar los correspondientes certificados de exención y cumplimentar durante toda su existencia las obligaciones formales que fundamentalmente son de tres tipos: dessarrollar actividades económicas efectivamente de bien común y sin fines de lucro, no otorgar ventajas económicas a sus integrantes, no realizar actividades comerciales o industriales, presentar a los organismos fiscales declaraciones juradas informativas (sin pago de impuesto) en forma regular y llevar una contabilidad organizada en acuerdo a las normas técnicas profesionales y tributarias vigentes. Si cumple todas esas condiciones estará exenta de prácticamente todos los impuestos nacionales y provinciales.

CONDICIONES Y REQUISITOS A CUMPLIR

Actividad de Bien Común

Operaciones económicas sin fines de lucro.

Constitución, Personería Jurídica, Inscripciones y Documentaciones en Organismos.

CARACTERISTICAS ECONOMICAS BASICAS

El marco normativo general y las normas específicas de las Asociaciones y Fundaciones de bien común determinan las siguientes características respecto al patrimonio y los ingresos de las entidades sociales:

· PATRIMONIO

Deben poseer patrimonio propio,

Deben ser capaces por sus estatutos de adquirir bienes y contraer obligaciones.

Los activos de la entidad deben emplearse en sus actividades de bien común

Los activos de la entidad no deben beneficiar individualmente a alguna persona en particular.

Los activos de la entidad no pueden ser distribuidos entre sus asociados o terceros, pertenecen estratégicamente a la comunidad.

*Activos Exentos de Impuestos: Si la entidad cumple con las condiciones de fondo en su funcionamiento y los requisitos formales que establece la ley: Los activos de la entidad pueden acceder a una total exención impositiva.

· INGRESOS

Los ingresos deben originarse principalmente en actividades previstas en el estatuto

En general los ingresos provienen del aporte de fundadores, cuota de asociados, donaciones de terceros y subsidios públicos y privados.

También pueden percibir aranceles por servicios estatutarios a asociados y terceros.

La entidad no puede subsistir exclusivamente de asignaciones del Estado

No pueden tener ingresos relevantes por actividades industriales o comerciales.

La totalidad del ingreso debe ser destinado a las actividades estatutarias de bien común .

*Ingresos Exentos de Impuestos: Si la entidad cumple con las condiciones de fondo en su funcionamiento y los requisitos formales que establece la ley: Los ingresos y superavits de la entidad pueden acceder a una total exención impositiva.

(Apéndice normativo a la Introducción General)

CONSTITUCION DE LA NACION ARGENTINA

Artículo 14- Todos los habitantes de la Nación gozan de los siguientes derechos conforme a las leyes que reglamenten su ejercicio; a saber: De trabajar y ejercer toda industria lícita; de navegar y comerciar; de peticionar a las autoridades; de entrar, permanecer, transitar y salir del territorio argentino; de publicar sus ideas por la prensa sin censura previa; de usar y disponer de su propiedad; de asociarse con fines útiles; de profesar libremente su culto; de enseñar y aprender.

Artículo 14 bis- El trabajo en sus diversas formas gozará de la protección de las leyes, las que asegurarán al trabajador: condiciones dignas y equitativas de labor; jornada limitada; descanso y vacaciones pagados; retribución justa; salario mínimo vital móvil; igual remuneración por igual tarea; participación en las ganancias de las empresas, con control de la producción y colaboración en la dirección; protección contra el despido arbitrario; estabilidad del empleado público; organización sindical libre y democrática reconocida por la simple inscripción en un registro especial.

Queda garantizado a los gremios: Concertar convenios colectivos de trabajo; recurrir a la conciliación y al arbitraje; el derecho de huelga. Los representantes gremiales gozarán de las garantías necesarias para el cumplimiento de su gestión sindical y las relacionadas con la estabilidad de su empleo.

El Estado otorgará los beneficios de la seguridad social, que tendrá carácter de integral e irrenunciable. En especial, la ley establecerá: el seguro social obligatorio, que estará a cargo de entidades nacionales o provinciales con autonomía financiera y económica, administradas por los interesados con participación del Estado, sin que pueda existir superposición de aportes; jubilaciones y pensiones móviles; la protección integral de la familia; la defensa del bien de familia; la compensación económica familiar y el acceso a una vivienda digna.

Artículo 16- La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: No hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.

Artículo 41- Todos los habitantes gozan del derecho a un ambiente sano, equilibrado, apto para el desarrollo humano y para que las actividades productivas satisfagan las necesidades presentes sin comprometer las de las generaciones futuras; y tienen el deber de preservarlo. El daño ambiental generará prioritariamente la obligación de recomponer, según lo establezca la ley.

Las autoridades proveerán a la protección de este derecho, a la utilización racional de los recursos naturales, a la preservación del patrimonio natural y cultural y de la diversidad biológica, y a la información y educación ambientales.

Corresponde a la Nación dictar las normas que contengan los presupuestos mínimos de protección, y a las provincias, las necesarias para complementarlas, sin que aquellas alteren las jurisdicciones locales.

Se prohíbe el ingreso al territorio nacional de residuos actual o potencialmente peligrosos, y de los radiactivos.

Artículo 42- Los consumidores y usuarios de bienes y servicios tienen derecho, en la relación de consumo, a la protección de su salud, seguridad e intereses económicos; a una información adecuada y veraz; a la libertad de elección, y a condiciones de trato equitativo y digno.

Las autoridades proveerán a la protección de esos derechos, a la educación para el consumo, a la defensa de la competencia contra toda forma de distorsión de los mercados, al control de los monopolios naturales y legales, al de la calidad y eficiencia de los servicios públicos, y a la constitución de asociaciones de consumidores y de usuarios.

La legislación establecerá procedimientos eficaces para la prevención y solución de conflictos, y los marcos regulatorios de los servicios públicos de competencia nacional, previendo la necesaria participación de las asociaciones de consumidores y usuarios y de las provincias interesadas, en los organismos de control.

Artículo 75- Corresponde al Congreso:

………………………………………………………………………………………………………………………………..

19. Proveer lo conducente al desarrollo humano, al progreso económico con justicia social, a la productividad de la economía nacional, a la generación de empleo, a la formación profesional de los trabajadores, a la defensa del valor de la moneda, a la investigación y desarrollo científico y tecnológico, su difusión y aprovechamiento.

Proveer al crecimiento armónico de la Nación y al poblamiento de su territorio; promover políticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el desigual desarrollo relativo de provincias y regiones. Para estas iniciativas, el Senado será Cámara de origen.

…………………………………………………………………………………………………………………………………

DECLARACIÓN AMERICANA DE LOS DERECHOS Y DEBERES DEL HOMBRE

(Aprobada en la Novena Conferencia Internacional Americana

Bogotá, Colombia, 1948)

Artículo XIII. Toda persona tiene el derecho de participar en la vida cultural de la comunidad, gozar de las artes y disfrutar de los beneficios que resulten de los progresos intelectuales y especialmente de los descubrimientos científicos.

Tiene asimismo derecho a la protección de los intereses morales y materiales que le correspondan por razón de los inventos, obras literarias, científicas y artísticas de que sea autor.

Artículo XVII. Toda persona tiene derecho a que se le reconozca en cualquier parte como sujeto de derechos y obligaciones, y a gozar de los derechos civiles fundamentales.

Artículo XXII. Toda persona tiene el derecho de asociarse con otras para promover, ejercer y proteger sus intereses legítimos de orden político, económico, religioso, social, cultural, profesional, sindical o de cualquier otro orden.

PACTO DE SAN JOSE DE COSTA RICA

CONVENCION AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS SUSCRITA EN LA CONFERENCIA ESPECIALIZADA INTERAMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS San José, Costa Rica 7 al 22 de noviembre de 1969

Artículo 16. Libertad de Asociación

1. Todas las personas tienen derecho a asociarse libremente con fines ideológicos, religiosos, políticos, económicos, laborales, sociales, culturales, deportivos o de cualquiera otra índole.

2. El ejercicio de tal derecho sólo puede estar sujeto a las restricciones previstas por la ley que sean necesarias en una sociedad democrática, en interés de la seguridad nacional, de la seguridad o del orden públicos, o para proteger la salud o la moral públicas o los derechos y libertades de los demás.

INSPECCION GENERAL DE JUSTICIA. Resoluciòn 7 / 2005

LIBRO VIII:

ASOCIACIONES CIVILES Y FUNDACIONES

………………………………………………………………………………………………………………………………..

Art. 364.– Bien común. En la ponderación de las finalidades de bien común de las entidades se considerarán aquellas que contribuyan al bien de la comunidad en general o a las mejores condiciones de la vida social, en contraposición al bien individual o al bien egoísta de un grupo determinado de personas, sin colisionar o contrariar las valoraciones sociales imperantes en el momento en que dicha valoración deba ser efectuada. El bien común debe exteriorizarse y proyectarse hacia la comunidad en su conjunto y expresarse, a través del objeto de las entidades, en finalidades coincidentes con las que el Estado jerarquiza como propias. Las actividades a realizar deberán incidir en forma directa sobre el bien común.

Art. 365.– Denegatoria de la autorización para funcionar. Causales. Serán causales para denegar la autorización para funcionar, las siguientes:

1. La existencia, en la vida interna de la entidad, de irreconciliables núcleos antagónicos que imposibiliten el cumplimiento de las finalidades de la entidad.

2. La existencia en los órganos de administración y de fiscalización, de miembros titulares o suplentes, afectados por inhabilidades o incompatibilidades legales o reglamentarias para revestir dichas calidades, o que se hallen sometidos a procesos judiciales que por su índole y estado impidan física o moralmente la permanencia de los afectados en los cargos en que fueron designados o arrojen objetivamente dudas fundadas sobre su idoneidad para desempeñarlos.

3. Que el objeto social enunciado no satisfaga el bien común o que la entidad persiga directa o indirectamente finalidades lucrativas o tienda a reportar ventajas económicas para el fundado, los asociados o los integrantes de los órganos de administración y/o fiscalización.

4. Que la entidad se proponga subsistir exclusivamente de recursos económicos constituidos por aranceles que ingresen a ella por prestaciones de servicios que efectúe o por subsidios o donaciones del Estado.

Art. 366.– Situaciones especiales preexistentes.

I. Órdenes religiosas. Existencia preconstitucional. Obligaciones; libros. Las órdenes religiosas de existencia preconstitucional que han sido reconocidas en el carácter de personas jurídicas por expresa autorización estatal, están obligadas a cumplir, en lo pertinente, con las disposiciones legales y/o reglamentarias que rigen en el caso de las demás entidades civiles y, por ende, con las disposiciones pertinentes sobre rúbrica de libros.

II. Institutos de vida consagrada. Registro. Secretaría de Culto. Las asociaciones civiles, que conforman los institutos de vida consagrada, podrán solicitar la cesación del control y cancelación de la autorización para funcionar, mediante asamblea que resuelva su disolución sin liquidación por haber sido registradas en el Registro de Vida Consagrada dependiente de la Secretaría de Culto del Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto, a los efectos previstos en la ley 24483 y decreto reglamentario 491/1995.

Art. 367.– Otras formas de participación civil organizadas.

I. Asociaciones vecinales. Las asociaciones vecinales, si bien no tienen reconocimiento de la autoridad provincial como personas jurídicas, su existencia es reconocida por ordenanzas municipales, siendo esa autoridad quien fiscaliza su funcionamiento. Con los recaudos del art. 46 del Código Civil, son sujetos de derecho y legitimadas para la afiliación a entidades de segundo y tercer grado.

II. Agrupaciones políticas de los clubes. Las agrupaciones políticas de los clubes constituyen una asociación de personas con actividades regladas estatutariamente y que influyen directamente con su actividad en la vida de la institución a la que pertenecen. Son sujetos de derecho, conforme el art. 46 del Código Civil.

………………………………………………………………………………………………………………………………….

Funcionamiento

Art. 370.– Fiscalización. Control de legalidad. La Inspección General de Justicia fiscalizará en forma permanente el funcionamiento de las entidades y ejercerá el control de legalidad de sus actos sometidos a aprobación o autorización previa, con los criterios resultantes de los arts. 363 y 364. Podrá exigir modificaciones a los estatutos, cuando ello resulte necesario por disposiciones legales y reglamentarias en vigencia o para hacer posible su mejor funcionamiento, el mayor respeto de los derechos de los integrantes de la entidad y la mejor consecución de los objetivos de ésta.

Podrá también solicitar periódicamente, con carácter general o cuando la profusión y características de las modificaciones introducidas lo hagan aconsejable, la presentación de textos ordenados de los estatutos de las entidades.

Art. 371.– Simples asociaciones. La fiscalización y control referidos en el artículo anterior se harán extensivas a las simples asociaciones contempladas por el art. 46 del Código Civil cuya existencia se acredite, las cuales deberán inscribirse en un registro especial y acompañar los documentos de constitución y designación de autoridades que prevé la citada norma legal o, si no los tuvieren, declaración escrita de sus asociados y autoridades mencionando el objeto de la entidad, con sus firmas certificadas notarialmente.□

Actuación del Profesional en Ciencias Económicas

EL NUEVO “CODIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACION”

ASPECTOS RELACIONADOS CON LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

Horacio Miguel Calabró – Marzo 2015

--Vigencia:

El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación tiene vigencia desde el 1/8/2015.

--Consideraciones preliminares:

El marco legal de las entidades sin fines de lucro está conformado por los siguientes niveles de análisis según su orden de importancia normativa:

• La Constitución Nacional y los Pactos Internacionales. Es la norma legal mas importante de la República y en ella encontramos claramente definido el concepto de “bien común “ que aquí deja de ser un principio abstracto para convertirse en un conjunto de derechos consagrados: asociación con fines útiles, trabajo con justicia social, protección de recursos naturales y cuidado del medioambiente, defensa del consumidor, libertad de culto, agremiación y defensa de derechos laborales y profesionales, salud, educación y vivienda dignas y todos los demas derechos civiles claves consagrados en la ley de fondo. El conjunto de estas normas establece una clara jerarquía constitucional para las actividades de las entidades sin fines de lucro.

• El Código Civi y Comerciall. En esta norma, también de fondo, encontramos a las entidades civiles y los temas legales claves ligados a ellas integrando el capítulo de “Personas Jurídicas” (art. 141 a 224), “Contabilidad de Sociedades” (art. 320 a 331), “Mandato” relacionado con la actuación de los directivos (art. 1319 a 1334) y “Donaciones” (art. 1542 a 1573). En estas normas se formula la base jurídica del funcionamiento de las entidades sin fines de lucro.

• Leyes específicas de entidades .y Leyes tributarias exentivas. Leyes de Cooperativas, Mutuales, Asociaciones Sindicales, Obras Sociales, Partidos Políticos, etc. …Exentivas: Ley 16656, Artículo 20 Ley Impuesto a las Ganancias y sus correlativos, Ley de IVA, art. 7. Leyes de Códigos Fiscales Provinciales.

• Reglamentaciones de los Organismos Oficiales de Control: Resoluciones de la Inspección General de Justicia, las Direcciones de Personas Jurídicas Provinciales, el INAES, el Ministerio de Trabajo (organismo de control de Asociaciones Sindicales), el Ministerio de Salud (Organismo de control de Obras Sociales), AFIP, Direcciones de Rentas Provinciales y los demás organismos Nacionales, Provinciales y Municipales. Normas técnico-contables de FACPCE. Estos organismos dictan normas relacionadas con la actividad y administración de las entidades civiles.

• Estatutos y Reglamentos de la entidad: El profesional de Ciencias Económicas al actuar en las entidades civiles deberá tener en cuenta este amplio conjunto normativo como así también los Estatutos y Reglamentos internos de las entidades.

Ahora, recién promulgado el nuevo Código Civil y a la luz de la importancia de las bases jurídicas que establece, es pertinente hacer un repaso de las principales normas que contiene relacionadas con las entidades no lucrativas. A continuación un breve resumen de las normas del Código Civil que interesan para administrar las entidades civiles.

--El nuevo Código Civi y Comercial de la Nación. Normas relacionadas con las entidades civiles. Ley 26994. Vigencia: 1/1/2016.

• Interpretación de las normas (Art. 1 y 2).

***Las normas deben interpretarse teniendo en cuenta la coherencia de todo el código y a la luz de las normas constitucionales y los pactos internacionales firmados por el país.

• Personas Jurídicas (Art. 141 a 167).

*** Son personas jurídicas privadas: a) las sociedades; b) las asociaciones civiles; c) las simples asociaciones; d) las fundaciones; e) las mutuales; f) las cooperativas; g) el consorcio de propiedad horizontal; h) las comunidades indígenas; i) toda otra contemplada en disposiciones de este Código o en otras leyes… Se rigen por el CC, leyes especiales, leyes supletorias y sus estatutos.

***Responsabilidad de los administradores. Los administradores responden en forma ilimitada y solidaria frente a la persona jurídica, sus miembros y terceros, por los daños causados por su culpa en el ejercicio o con ocasión de sus funciones, por acción u omisión.

• Asociaciones Civiles (Art. 167 a 186).

***La Asociación Civil nunca tuvo su ley específica. Ahora en estos artículos del CC tiene su base jurídica de fondo. En general toma las disposiciones de la RG IGJ 7/05.

***Debe tener un objeto que no sea contrario al interés general o al bien común. El interés general se interpreta dentro del respeto a las diversas identidades, creencias y tradiciones, sean culturales, religiosas, artísticas, literarias, sociales, políticas o étnicas que no vulneren los valores constitucionales. No puede perseguir el lucro como fin principal, ni puede tener por fin el lucro para sus miembros o terceros.

***Organo de Administración: deben ser asociados. Organo de Fiscalización: debe ser profesional habilitado para esa función de control. Puede ser asociado o tercero contratado. El contador certificante no puede ser revisor de cuentas.

• Simples Asociaciones (187 a 192)

***Es una Asociación Civil sin “inscripción”, es decir sin autorización para funcionar otorgada por el Poder Ejecutivo (IGJ). Ver art. 169.

***Se pueden constituir por escritura pública o instrumento privado con firmas certificadas por escribano.

***Debe tener Estatutos y Organo de Administración. Si tiene menos de 20 asociados puede prescindir del Organo de Fiscalización.

***Si se produce insolvencia, los integrantes administradores son responsables por las deudas de la simple asociación.

Fundaciones (193 a 224).

*** Este articulado incluido en el nuevo CC reeemplaza a la Ley 19836 que hasta ahora regía a las Fundaciones.

***La definición del CC es que “Las fundaciones son personas jurídicas que se constituyen con una finalidad de bien común, sin propósito de lucro..” Esto implica una importante diferencia con las AC por cuanto para éstas se requiere un objeto “que no sea contrario al bien común” (pero esto no significa que las AC deban tener un objeto decididamente de bien común). En cambio las F deben tener un objeto preciso de “bien común”.

***Plan de Acción y Bases Presupuestarias: El art. 199 incluye como novedad que el plan trienal que se solicita al momento de la constitución, deberá ser presentado nuevamente al finalizar el primer trienio. Aparentemente por la redacción del artículo, este requisito es de cumplimiento para toda la existencia de las fundaciones.

***Comité Ejecutivo: este órgano sigue siendo optativo para la ley. De existir, puede estar integrado con consejeros titulares y/o personal externo. Todos los miembros de este órgano puede ser remunerado en la medida que esta circunstancia esté contemplada en los Estatutos de la entidad. (Queda pendiente ver que pasa cuando uno de los fundadores integra el CE porque el mismo CC prescribe que todo contrato entre la entidad y un fundador tiene que ser sometido a la aprobación de la IGJ. Además: los consejeros como tales siguen siendo ad honorem y sólo pueden recibir “reembolso de gastos”. Entonces: los consejeros sólo pueden cobrar remuneración si integran el CE y por tareas efectivamente realizadas en esa función.

***Inversiones, Manejo de Fondos y Gastos Excesivos: “ARTÍCULO 213.- Destino de los ingresos. Las fundaciones deben destinar la mayor parte de sus ingresos al cumplimiento de sus fines. La acumulación de fondos debe llevarse a cabo únicamente con objetos precisos, tales como la formación de un capital suficiente para el cumplimiento de programas futuros de mayor envergadura, siempre relacionados al objeto estatutariamente previsto. En estos casos debe informarse a la autoridad de contralor, en forma clara y concreta, sobre esos objetivos buscados y la factibilidad material de su cumplimiento. De igual manera, las fundaciones deben

informar de inmediato a la autoridad de contralor la realización de gastos que importen una disminución apreciable de su patrimonio.”

• Contabilidad y Estados Contables (320 a 331).

***Al unificarse los anteriores Código Civil y Código de Comercio, todas las normas básicas de contabilidad del nuevo Código Civil son aplicables a entidades civiles y sociedades comerciales. (Antes se aplicaban a las entidades supletoriamente las normas del Código de Comercio).

***Todas las entidades están obligadas a llevar una contabilidad organizada, llevar libros rubricados y confeccionar estados contables anuales.

*** Son registros indispensables, los siguientes: a) diario;b) inventario y balances;c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar; d) los que en forma especial impone este Código u otras leyes.

***Los libros rubricados y los comprobantes respaldatorios deben ser conservados 10 años.

• Mandato. Responsabilidad de los directivos. (1319 a 1334).

***En este articulado del CC están las normas que supletoriamente se aplican a la actuación de las autoridades y administradores de las entidades. Define las obligaciones principales de los directivos actuando como tal, el deber de rendición de cuentas, las responsabilidades relacionadas con su función de administrador o fiscalizador y todas las demás circunstancias que deberán ser tenidas en cuenta desde el punto de vista civil.

• Donaciones (1542 a 1573).

***Tal como estaba en el anterior Código Civil, en este articulado se definen que es y que no es donación, quien tiene capacidad jurídica para donar y quien para recibir. Como se formalizan las donaciones según el tipo de bien donado y las demás circunstancias que el profesional en ciencias económicas deberá tomar en cuenta cuando actúe en entidades sin fines de lucro donde las donaciones constituyen una fuerte proporción en la composición de los ingresos.

• Otros temas de interés.

***Asimismo puede ser interesante explorar los siguientes temas de uso frecuente en la actividad y administración de las entidades: Conjuntos Inmobiliarios (barrios cerrados y clubs de campo) (2073 a 2086). Concesiones y Franquicias (1502 a 1524). Contratos de Unión transitoria y Consorcios de cooperación (1463 a 1478). Fideicomisos (1566 a 1707).■

CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACIÓN

Ley 26994. Boletín Oficial 10/10/2014. Vigencia: 1/8/2015.

(Resúmen de normas generales y particulares relacionadas con entidades sin fines de lucro)

INTERPRETACION DE LA LEY

ARTÍCULO 1º.- Fuentes y aplicación. Los casos que este Código rige deben ser

resueltos según las leyes que resulten aplicables. La interpretación debe ser conforme

con la Constitución Nacional y los tratados en los que la República sea parte. A tal fin,

se tendrá en cuenta la jurisprudencia en consonancia con las circunstancias del caso.

Los usos, prácticas y costumbres son vinculantes cuando las leyes o los interesados se

refieren a ellos o en situaciones no regladas legalmente, siempre que no sean

contrarios a derecho.

ARTÍCULO 2º.- Interpretación. La ley debe ser interpretada teniendo en cuenta sus

palabras, sus finalidades, las leyes análogas, las disposiciones que surgen de los

tratados sobre derechos humanos, los principios y los valores jurídicos, de modo

coherente con todo el ordenamiento.

ARTÍCULO 3º.- Deber de resolver. El juez debe resolver los asuntos que sean

sometidos a su jurisdicción mediante una decisión razonablemente fundada.

PERSONAS JURIDICAS

TÍTULO II

Persona jurídica

CAPÍTULO 1

Parte general

SECCIÓN 1ª

Personalidad. Composición

ARTÍCULO 141.- Definición. Son personas jurídicas todos los entes a los cuales el

ordenamiento jurídico les confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el cumplimiento de su objeto y los fines de su creación.

ARTÍCULO 142.- Comienzo y fin de la existencia. La existencia de la persona jurídica

privada comienza desde su constitución. No necesita autorización legal para funcionar,

excepto disposición legal en contrario. En los casos en que se requiere autorización

estatal, la persona jurídica no puede funcionar antes de obtenerla.

ARTÍCULO 143.- Personalidad diferenciada. La persona jurídica tiene una

personalidad distinta de la de sus miembros.

Los miembros no responden por las obligaciones de la persona jurídica, excepto

en los supuestos que expresamente se prevén en este Título y lo que disponga la ley

especial.

ARTÍCULO 144.- Inoponibilidad de personalidad jurídica. La actuación que esté

destinada a la consecución de fines ajenos a la persona jurídica, constituya un recurso

para violar la ley, el orden público o la buena fe o para frustrar derechos de cualquier

persona, se imputa a quienes a título de socios, asociados, miembros o controlantes

directos o indirectos, la hicieron posible quienes responderán solidaria e ilimitadamente

por los perjuicios causados.

Lo dispuesto se aplica sin afectar los derechos de los terceros de buena fe y sin

perjuicio de las responsabilidades personales de que puedan ser pasibles los

participantes en los hechos por los perjuicios causados.

SECCIÓN 2ª

Clasificación